Khóa luận Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty Cổ phần Công nghệ Tin học H.T.L

h nghiệp, kế toán phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp vào ngân sách Nhà nước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, hạch toán trên phần mềm các bút toán như sau: Nợ TK 8211: số tiền thuế TNDN tạm phải nộp trong quý Có TK 3334: số tiền thuế TNDN tạm phải nộp trong quý - Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, lập phiếu chi trên phần mềm với cách hạch toán như sau: Nợ TK 3334: số tiền thuế TNDN Có TK 111, 112,: : số tiền thuế TNDN Cuối năm: - Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp theo tờ khai quyết toán thuế hoặc số thuế do cơ quan thuế thông báo phải nộp: Trường hợp 1: + Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành còn phải nộp, Hạch toán thêm nghiệp vụ vào phần mềm như sau: Nợ TK 8211- Chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp. - Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, lập phiếu chi trong phần mềm với cách hạch toán như sau: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112, Trường hợp 2: + Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS.DƯƠNG THỊ MAI HÀ TRÂM SVTH: NGUYỄN QUỲNH CHI Trang - 49 - thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, Hạch toán bút toán tổng hợp trên phần mềm như sau: Nợ TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211– Chi phí thuế TNDN hiện hành. - Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước, vào phần mềm hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế thu nhập hiện hành của năm phát hiện sai sót. - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế thu nhập hiện hành, ghi: + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch, vào phần mềm hạch toán bút toán tổng hợp như sau: Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Có TK 8211– Chi phí thuế TNDN hiện hành. + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch, vào phần mềm hạch toán bút toán tổng hợp như sau: Nợ TK 8211– Chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh - Phương pháp ghi chép các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại: - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm), vào phần mềm hạch toán bút toán tổng hợp như sau: Nợ TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại Có TK 347 – Thuế thu nhập hoãn lại phải trả. - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm từ việc hoàn nhập tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS.DƯƠNG THỊ MAI HÀ TRÂM SVTH: NGUYỄN QUỲNH CHI Trang - 50 - (Là số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm), vào phần mềm hạch toán bút toán tổng hợp như sau: Nợ TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại Có TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại. - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (Số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm), vào phần mềm hạch toán bút toán tổng hợp như sau: Nợ TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Có TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại. - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (Số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm), vào phần mềm hạch toán bút toán tổng hợp như sau: Nợ TK 347 – Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả Có TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại. - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ và số phát sinh bên Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại: + Nếu TK 8212 có số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có, thì số chênh lệch vào phần mềm hạch toán bút toán tổng hợp như sau: Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Có TK 8212– Chi phí thuế TNDN hoãn lại. + Nếu TK 8212 có số phát sinh Nợ nhỏ hơn số phát sinh Có, thì số chênh lệch vào phần mềm hạch toán bút toán tổng hợp như sau: Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS.DƯƠNG THỊ MAI HÀ TRÂM SVTH: NGUYỄN QUỲNH CHI Trang - 51 - Nợ TK 8212– Chi phí thuế TNDN hoãn lại Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh. Số liệu thực tế: Trong kỳ công ty có phát sinh chi phí thuế TNDN hiện hành như sau: - Ngày 31/12/2010 kế toán xác định thuế TNDN năm 2010 và hạch toán như sau: Nợ TK 8211: 24.568.276 Có TK 3334: 24.568.276 - Ngày 31/12/2010 kế toán xử lý kết chuyển TK 8211 sang TK 9111 – xác định kết quả kinh doanh như sau: Nợ TK 9111: 24.568.276 Có TK 8211: 24.568.276 Sổ chi tiết TK 8211: Sổ Cái TK 8211: Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS.DƯƠNG THỊ MAI HÀ TRÂM SVTH: NGUYỄN QUỲNH CHI Trang - 52 - Trong kỳ công ty không có phát sinh chi phí thuế TNDN hoãn lại. 2.2.6 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 2.2.6.1 Các công việc cần làm trước khi khóa sổ kế toán: Trước khi khóa sổ kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển các tài khoản như sau: ? Kết chuyển giá vốn hàng bán ? Kết chuyển chi phí tài chính ? Kết chuyển chi phí bán hàng ? Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp ? Kết chuyển chi phí khác ? Kết chuyển doanh thu bán hàng ? Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính ? Kết chuyển thu nhập khác ? Kết chuyển khoản giảm chi phí thuế TNDN ? Kết chuyển chi phí thuế TNDN ? Kết chuyển lãi/lỗ 2.2.6.2 Thời điểm và phương pháp tính xác định kết quả kinh doanh: Cuối tháng kế toán tạm tính kết quả kinh doanh, lập báo cáo kết quả kinh Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS.DƯƠNG THỊ MAI HÀ TRÂM SVTH: NGUYỄN QUỲNH CHI Trang - 53 - doanh tháng và báo cáo thuế. Cuối năm kế toán tổng hợp dữ liệu và xác định kết quả kinh doanh năm và lập các báo cáo tài chính: bảng Cân đối kế toán, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, báo cáo xác định kết quả hoạt động kinh doanh, Bản thuyết minh báo cáo tài chính, báo cáo thuế. 2.2.6.3 Tài khoản sử dụng: TK 911 – xác định kết quả kinh doanh. 2.2.6.4 Quy trình ghi sổ: Số liệu thực tế: - Ngày 31/12/2010 kế toán xử lý các bút toán kết chuyển doanh thu thuần, chi phí cụ thể như sau: ? Kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 9111: 8.735.000 Có TK 6321: 8.735.000 ? Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 9111: 46.022.997 Có TK 6421: 42.221.106 Có TK 6424: 745.040 Có TK 6425: 218.057 Có TK 64271: 178.235 Có TK 64278: 89.650 Có TK 64282: 972.727 Có TK 64283: 1.598.182 ? Kết chuyển chi phí khác: Nợ TK 9111: 137.506 Có TK 811: 137.506 ? Kết chuyển doanh thu bán phần mềm: Nợ TK 5111: 75.938.000 Có TK 9111: 75.938.000 ? Kết chuyển doanh thu thiết bị tin học: Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS.DƯƠNG THỊ MAI HÀ TRÂM SVTH: NGUYỄN QUỲNH CHI Trang - 54 - Nợ TK 5112: 14.000.000 Có TK 9111: 14.000.000 ? Kết chuyển doanh thu: Nợ TK 5113: 48.100.000 Có TK 9111: 48.100.000 ? Kết chuyển chi phí thuế TNDN: Nợ TK 9111: 24.568.276 Có TK 8211: 24.568.276 ? Kết chuyển lãi/lỗ: Nợ TK 9111: 58.574.221 Có TK 4212: 58.574.221 SƠ ĐỒ KẾT CHUYỂN TK 911 TK 511 TK 632 TK 811 TK 642 8.735.000 138.038.000 46.022.997 137.506 58.574.221 TK 421 24.568.276 TK 821 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS.DƯƠNG THỊ MAI HÀ TRÂM SVTH: NGUYỄN QUỲNH CHI Trang - 55 - Sổ chi tiết TK 9111: Sổ cái TK 911: Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS.DƯƠNG THỊ MAI HÀ TRÂM SVTH: NGUYỄN QUỲNH CHI Trang - 56 - ? Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh tháng 12/2010: Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS.DƯƠNG THỊ MAI HÀ TRÂM SVTH: NGUYỄN QUỲNH CHI Trang - 57 - CUỐI NĂM CÔNG TY LẬP CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH (phụ lục) Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS.DƯƠNG THỊ MAI HÀ TRÂM SVTH: NGUYỄN QUỲNH CHI Trang - 58 - CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 3.1 NHẬN XÉT CHUNG: Qua thời gian thực tập và tìm hiểu về tình hình thực tế kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty CP Công Nghệ Tin Học H.T.L kết hợp với lý luận đã được học và nghiên cứu, Tôi có một số đánh giá như sau: Nhìn chung quá trình ghi nhận và hạch toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty là phù hợp với đặc điểm kinh doanh. Công ty chấp hành tốt các chính sách, chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành. Phần mềm kế toán HTL-iDAS, công ty đã áp dụng hiệu quả đáp ứng đầy đủ các yêu cầu quản trị của công ty. 3.1.1 Ưu điểm: - Công ty đã sử dụng phần mềm kế toán nên việc hạch toán và xử lý dữ liệu rất nhanh chóng, kịp thời. - Các chứng từ được lưu trữ có hệ thống giúp cho công việc kiểm tra, đối chiếu thuận lợi. Chứng từ gốc về chi phí, doanh thu được kiểm tra chặt chẽ và phân theo loại hình kinh doanh làm cơ sở cho việc xác định kết quả kinh doanh và lập báo cáo tài chính. - Dữ liệu kế toán được lưu trữ bảo mật trên phần mềm rất tốt, phân quyền chặc chẽ. - Công ty có đội ngũ nhân viên kế toán trẻ, năng động và giỏi nghiệp vụ, đây là nhân tố rất quan trọng trong chiến lược phát triển công ty. 3.1.2 Nhược điểm: - Các khoản nợ phải thu khó đòi (quá hạn thanh toán ghi trên hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nợ hoặc các cam kết nợ khác, nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh toán nhưng doanh nghiệp lâm vào tình trạng phá sản, khó khăn, mất khả năng chi trả,): công ty chưa có trích lập dự phòng khoản này, cũng như các khoản do khách hàng chiếm dụng vốn (dịch vụ đã hoàn thành và nghiệm thu nhưng khách hàng vẫn chưa thanh toán hết , thường kéo dài trong một khoảng thời gian dài khách hàng mới thanh toán) thì công ty chưa có biện pháp để hạn chế tình trạng này. - Các khoản doanh thu chưa thực hiện (khách hàng trả tiền trước cho những dịch vụ chưa hoàn thành) được ghi nhận trên phần mềm nhưng chưa phát sinh chi phí, kế Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS.DƯƠNG THỊ MAI HÀ TRÂM SVTH: NGUYỄN QUỲNH CHI Trang - 59 - toán không trích trước chi phí dẫn đến kết quả kinh doanh lãi/lỗ chênh lệch nhau khá lớn giữa các kỳ. - Hiện Công ty không sử dụng tài khoản 641- Chi phí bán hàng, mà đưa những chi phí liên quan đến việc bán hàng vào tài khoản 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp để hạch toán. Do đó cấp trên sẽ khó biết được chi phí sử dụng cho từng bộ phận và khó đưa ra kế hoạch cho tương lai cần phải sử dụng chi phí như thế nào là phù hợp. 3.2 KIẾN NGHỊ: 3.2.1 Phương hướng hoàn thiện công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty CP công nghệ tin học H.T.L Với những khó khăn nêu trên phần nhận xét và những kinh nghiệm có được tôi có một số phương hướng như sau nhằm hoàn thiện công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty CP Công Nghệ Tin Học H.T.L: Một là, các khoản nợ phải thu khó đòi, Công ty cần phải lập khoản: “Dự phòng nợ phải thu khó đòi” TK 139, khoản dự phòng phải thu khó đòi này được tính vào hoặc ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp của kỳ báo cáo. Để tránh tình trạng khách hàng chiếm dụng vốn và để thu hồi được công nợ phải thu nhanh chóng, khi ký hợp đồng với khách hàng cần thể hiện rõ trong hợp đồng về điều khoản thanh toán là: sau khi dịch vụ hoàn thành và ký nghiệm thu hợp đồng nếu khách hàng chưa thanh toán đủ số tiền trong hợp đồng đã ký kết thì Công ty sẽ tính lãi trên số tiền khách hàng còn nợ và tính lãi suất theo lãi suất ngân hàng tại thời điểm hiện hành. Hai là, đối với những khoản doanh thu chưa thực hiện Công ty nên trích trước các chi phí liên quan đến khoản doanh thu chưa thực hiện này, khi các chi phí thực tế phát sinh kế toán sẽ điều chỉnh lại chi phí đã trích trước theo đúng với chi phí thực tế phát sinh. Ba là, các khoản chi phí bán hàng – TK 641 phát sinh tại Công ty sẽ không nhập chung vào chi phí quản lý doanh nghiệp – TK 642 nữa mà Công ty sẽ mở thêm tài khoản chi phí bán hàng để theo dõi riêng những chi phí phát sinh liên quan đến việc bán hàng. Như vậy khi báo cáo các khoản chi phí phát sinh lên cấp quản trị sẽ thấy rõ được các khoản chi phí phát sinh của từng bộ phận như thế nào để kịp thời điều chỉnh và ra kế hoạch ngắn hạn hay dài hạn trong việc kinh doanh sao cho có Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS.DƯƠNG THỊ MAI HÀ TRÂM SVTH: NGUYỄN QUỲNH CHI Trang - 60 - hiệu quả hơn. 3.2.2 Các giải pháp hoàn thiện công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty CP công nghệ tin học H.T.L Theo như nhược điểm đã nêu trong phần nhận xét và 3 phương hướng hoàn thiện vừa nêu trên thì tôi xin nêu giải pháp cụ thể cho từng nhược điểm của Công ty nhằm góp phần hoàn thiện hơn công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh mà Công ty đang áp dụng: 3.2.2.1 Giải pháp hoàn thiện về khoản trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi Các khoản nợ phải thu khó đòi, Công ty cần phải lập khoản: “Dự phòng nợ phải thu khó đòi” sử dụng TK 139 ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài Chính, sau đây tôi xin nêu cách thức hạch toán cũng như chứng từ sử dụng, sổ sách liên quan đến tài khoản này như sau: - Về nguyên tắc, căn cứ lập dự phòng là phải có những bằng chứng đáng tin cậy về các khoản nợ phải thu hoặc khó đòi ( vd: khách hàng bị phá sản hoặc bị tổn thất, thiệt hại lớn về tài sảnnên không hoặc khó có khả năng thanh toán, đơn vị đã làm thủ tục đòi nợ nhiều lần mà vẫn không thu được nợ). Theo quy định hiện hành thì các khoản phải thu được coi là khoản phải thu khó đòi phải có các bằng chứng chủ yếu dười đây: ? Số tiền phải thu phải theo dõi được cho từng đối tượng, theo từng nội dung, từng khoản nợ, trong đó ghi rõ số nợ phải thu khó đòi; ? Phải có chứng từ gốc hoặc giấy xác nhận của khách hàng về số tiền còn nợ chưa trả bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ - Căn cứ để được ghi nhận là một khoản nợ phải thu khó đòi là: ? Nợ phải thu quá hạn thanh toán ghi trong hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nợ, bản cam kết hợp đồng và cam kết trả nợ, doanh nghiệp đã đòi nhiều lần nhưng vẫn chưa thu được; ? Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh toán nhưng khách nợ đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể, mất tích, bỏ trốn. - Phương pháp lập dự phòng nợ phải thu khó đòi: Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS.DƯƠNG THỊ MAI HÀ TRÂM SVTH: NGUYỄN QUỲNH CHI Trang - 61 - ? Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán mức trích lập dự phòng như sau: 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 3 tháng đến dưới 1 năm. 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm. 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm. ? Đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử hoặc đang thi hành án...thì doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dự phòng. - Phương pháp hạch toán (1) Trích lập dự phòng cuối kỳ Cuối kỳ kế toán năm hoặc giữa niên độ doanh nghiệp căn cứ các khoản nợ phải thu được xác định là không chắc chắn thu được, kế toán xác định số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập hoặc hoàn nhập, nếu số dự phòng phải thu khó đòi ở kỳ kế toán này lớn hơn số dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập ở kỳ kế toán trước, số chênh lệch lớn hơn được hạch toán vào chi phí như sau: Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 139 – Dự phòng phải thu khó đòi (2) Số cần trích lập nhỏ hơn số đã trích lập ở kỳ trước, số chênh lệch phản ánh: Nợ TK 139 – Dự phòng phải thu khó đòi Có TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (3) Trường hợp xóa nợ Các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định là không đòi được thì được phép xóa nợ, kế toán ghi: Nợ TK 139 – Dự phòng phải thu khó đòi ( nếu đã lập dự phòng ) Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (nếu chưa lập dự phòng ) Có TK 131 – Phải thu khách hàng Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS.DƯƠNG THỊ MAI HÀ TRÂM SVTH: NGUYỄN QUỲNH CHI Trang - 62 - Có TK 138 – Phải thu khác Đồng thời ghi vào bên Nợ TK 004 – Nợ khó đòi đã xử lý (4) Trường hợp đã xóa nợ, nay đòi được Nợ TK 111, 112,... Có TK 711 – Thu nhập khác Đồng thời ghi vào bên Có TK 004 – Nợ khó đòi đã xử lý Ví dụ minh họa dựa trên số liệu thực tế của Công ty trong phần Chương 2 có trình bày: Lấy nghiệp vụ bán hàng ( bán phần mềm kế toán DAS ) cho Công ty Premier ngày 28/12/2010 số tiền là: 75.938.000 đồng sau đây sẽ trích lập dự phòng cho khách hàng này như sau: Giả sử: 04/2011 khoản nợ phải thu khó đòi đối với Công ty Premier là : 75.938.000 đồng ( Công ty quá hạn thanh toán 3 tháng) 05/2012 Công ty Premier trả 20.000.000 đồng (bằng chuyền khoản) cho Công ty trong số nợ 75.938.000 đồng ở năm 2010 ( Công ty quá hạn thanh toán trên 1 năm) 02/2013 Công ty Premier trả 10.000.000 đồng (bằng tiền mặt) cho Công ty trong số nợ 75.938.000 đồng ở năm 2010 ( Công ty quá hạn thanh toán trên 2 năm) 12/2013 Công ty Premier không còn khả năng thanh toán (do bị phá sản), Công ty quyết định xóa toàn bộ khoản nợ phải thu khó đòi của Công ty Premier Theo thông tư 244 của Bộ Tài Chính hướng dẫn thì kế toán Công ty sẽ trích lập khoản dự phòng phải thu khó đòi đối với khách hàng này như sau: 04/2011 mức trích lập dự phòng Công ty phải lập cho Công ty Premier là: 75.938.000 đồng × 30% = 22.781.400 đồng 05/2012 mức trích lập dự phòng Công ty phải lập cho Công ty Premier là: (75.938.000 đồng – 20.000.000 đồng) × 50% = 27.969.000 đồng Do 04/2011 Công ty lập dự phòng cho Công ty Premier là 22.781.400 đồng nên 05/2012 Công ty chỉ cần phải trích lập thêm: 27.969.000 đồng - 22.781.400 đồng = 5.187.600 đồng 02/2013 mức trích lập dự phòng Công ty phải lập cho Công ty Premier là: (55.938.000 đồng - 10.000.000 đồng) × 70% = 32.156.600 đồng Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS.DƯƠNG THỊ MAI HÀ TRÂM SVTH: NGUYỄN QUỲNH CHI Trang - 63 - Do 05/2012 Công ty lập dự phòng cho Công ty Premier là 27.969.000 đồng nên 02/2013 Công ty chỉ cần phải trích lập thêm: 32.156.600 đồng - 27.969.000 đồng = 4.187.600 đồng 12/2013 Công ty xóa toàn bộ khoản phải thu khó đòi còn lại là: 45.938.000 đồng Hạch toán các khoản trên như sau: (04/2011) Nợ TK 642: 22.781.400 đồng Có TK 139: 22.781.400 đồng (05/2012) Nợ TK 112: 20.000.000 đồng Có TK 131: 20.000.000 đồng Nợ TK 642: 5.187.600 đồng Có TK 139: 5.187.600 đồng (02/2013) Nợ TK 111: 10.000.000 đồng Có TK 131: 10.000.000 đồng Nợ TK 642: 4.187.600 đồng Có TK 139: 4.187.600 đồng (12/2013) Nợ TK 139: 32.156.600 đồng Nợ TK 642: 13.781.400 đồng Có TK 131: 45.938.000 đồng Đồng thời ghi Nợ TK 004: 45.938.000 đồng Như vậy ta thấy khi Công ty áp dụng TK 139 đối với những khách hàng có nợ phải thu khó đòi thì khi xảy ra rủi ro như bên khách hàng bị phá sản hoặc bỏ trốn...thì Công ty sẽ đưa khoản nợ chưa thu được ghi tăng cho chi phí quản lý doanh nghiệp – TK 642, như vậy sẽ làm giảm khoản chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phải đóng của Công ty (áp dụng theo đúng nguyên tắc phù hợp của kế toán). 3.2.2.2 Giải pháp hoàn thiện về khoản chi phí phải trả Do Công ty kinh doanh chủ yếu là bán phần mềm nên thường đi kèm theo là dịch vụ bảo trì phần mềm, thời hạn bảo trì của mỗi phần mềm là 1 năm trở xuống, nếu khách hàng tiếp tục sử dụng dịch vụ bảo trì khi hết hạn bảo trì thì sẽ ký tiếp cho 1 năm sau. Doanh thu về dịch vụ bảo trì phần mềm thì thường phát sinh trước ( thu Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS.DƯƠNG THỊ MAI HÀ TRÂM SVTH: NGUYỄN QUỲNH CHI Trang - 64 - tiền trước khi thực hiện dịch vụ bảo trì ) các chi phí liên quan đến dịch vụ bảo trì ( vd: chi phí công tác, chi phí bảo hành, sửa chữa máy móc). Các chi phí này phát sinh theo tính chu kỳ hằng tháng. Hiện tại khi phát sinh nghiệp vụ này kế toán Công ty hạch toán doanh thu trước, sau đó khi nào có chi phí phát sinh sẽ hạch toán chi phí sau. Như vậy làm cho khoản doanh thu và chi phí giữa các kỳ không phù hợp ? ảnh hưởng đến báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty ( khoản doanh thu và chi phí không áp dụng đúng theo nguyên tắc phù hợp ) . Sau đây tôi xin nêu giải pháp hoàn thiện nghiệp vụ này như sau: Công ty nên sử dụng thêm tài khoản chi phí phải trả – TK 335 ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài Chính để trích trước chi phí cho những chi phí phát sinh thực tế sau này. Cách thức hạch toán cũng như chứng từ sử dụng, sổ sách liên quan đến tài khoản này như sau: - Nội dung chi phí trích trước bao gồm: Trích trước chi phí tiền lương phải trả cho công nhân trong thời gian nghỉ phép. Chi phí sửa chữa lớn những TSCĐ đặc thù do việc sửa chữa lớn có tính chu kỳ, doanh nghiệp được phép trích trước chi phí sửa chữa lớn năm kế hoạch hoặc một số năm tiếp theo. Chi phí trong thời gian doanh nghiệp ngừng sản xuất theo mùa vụ có thể xác định được mùa vụ ngừng sản xuất . Kế toán tiến hành trích trước và hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ những chi phí sẽ phải chi trong thời gian ngừng sản xuất kinh doanh. Trích trước lãi trái phiếu ( trả sau ) ... - Chứng từ kế toán Bảng chi phí trích trước; Các chứng từ kế toán khác liên quan. - Phương pháp hạch toán Tôi xin nêu một vài nghiệp vụ hạch toán có liên quan đến tình hình phát sinh thực tế tại Công ty. Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS.DƯƠNG THỊ MAI HÀ TRÂM SVTH: NGUYỄN QUỲNH CHI Trang - 65 - Trích trước vào chi phí sản xuất, kinh doanh các chi phí dự tính sẽ phát sinh: Nợ TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 335 – Chi phí phải trả Khi các chi phí thực tế phát sinh, kế toán ghi: (1) Nợ TK 623, 627, 641, 642 ( Nếu số đã chi lớn hơn số trích trước ) Có TK 111, 112... (2) Nợ TK 335 – Chi phí phải trả ( Số đã trích trước ) Có TK 623, 627, 641, 642 ( Nếu số đã chi nhỏ hơn số trích trước ) Ví dụ minh họa dựa trên số liệu thực tế của Công ty trong phần Chương 2 có trình bày: Lấy nghiệp vụ 10/12/2010 Kế toán lập phiếu chi: chi tiền công tác phí cho nhân viên đi công tác là: 1.598.182 đồng. Theo thông tư 244 của Bộ Tài Chính hướng dẫn thì kế toán Công ty sẽ hạch toán khoản chi phí này như sau: Giả sử: Cuối tháng 11/2010 kế toán lập khoản chi phí trích trước là: 2.000.000 đồng cho khoản chi phí bảo trì phần mềm trên cơ sở khoản chi phí phát sinh có tính chu kỳ hằng tháng, hạch toán như sau: Nợ TK 641: 2.000.000 đồng Có TK 335: 2.000.000 đồng Đến ngày 10/12/2010 tiến hành thanh toán khoàn chi phí đó: 1.598.182 đồng ( số chi phí thực tế phát sinh ít hơn chi phí trích trước ) thì kế toán sẽ hạch toán như sau: Nợ TK 335: 2.000.000 đồng Có TK 641: 2.000.000 đồng Nợ TK 641: 1.598.182 đồng Có TK 111: 1.598.182 đồng Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS.DƯƠNG THỊ MAI HÀ TRÂM SVTH: NGUYỄN QUỲNH CHI Trang - 66 - 3.2.2.3 Giải pháp hoàn thiện về khoản chi phí bán hàng Các chi phí bán hàng phát sinh tại Công ty như: chi phí nhân viên đi công tác để giới thiệu sản phẩm, chi phí tiền lương nhân viên bán hàng...hiện Công ty đang hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp – TK 642. Do đó Công ty nên sử dụng thêm TK 641 – Chi phí bán hàng để hạch toán riêng nhằm giúp cho ban lãnh đạo nắm bắt được chính xác tình hình các khoản chi phí phát sinh tại Công ty để đưa ra phương hướng kinh doanh cho phù hợp . Vì vậy Công ty nên đưa tài khoản 641 vào sử dụng, TK 641 – Chi phí bán hàng ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài Chính, cách thức hạch toán cũng như chứng từ sử dụng, sổ sách liên quan đến tài khoản này tôi đã trình bày trong phần Chương 1 và có sơ đồ hạch toán kèm theo. Ví dụ minh họa dựa trên số liệu thực tế của Công ty trong phần Chương 2 có trình bày: Lấy nghiệp vụ ngày 31/12/2010 Kế toán trích lương: 39.601.272 đồng và ngày 10/12/2010 Kế toán lập phiếu chi: chi tiền công tác phí cho nhân viên đi công tác: 1.598.182 đồng. Theo thông tư 244 của Bộ Tài Chính hướng dẫn thì kế toán Công ty sẽ hạch toán khoản chi phí bán hàng này như sau: Gỉa sử 31/12/2010 chi phí tiền lương của nhân viên bán hàng là 10.000.000 đồng trong tổng số tiền lương cả Công ty là 39.601.272 đồng, kế toán sẽ hạch toán như sau: Nợ TK 6411: 10.000.000 đồng Có TK 3341: 10.000.000 đồng Đóng BHXH 16%, BHYT 3% ( Công ty không đóng BHTN, KPCĐ ), mức lương cơ bản đóng thuế giả s