Kế toán kiểm toán - Chương IV: Thuế tiêu thụ đặc biệt

CHƯƠNG IVTHUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆTPREPARED BY NGUYEN THU HANGPREPARED BY NGUYEN THU HANGKhái niệmNỘI DUNGKhái niệmNỘI DUNGII. TÁC DỤNG CỦA THUẾ TTĐBIII. NỘI DUNG CƠ BẢNIV. CĂN CỨ TÍNH THUẾ TTĐBI. KHÁI NIỆMNỘI DUNGV. ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, MIỄN, HOÀN THUẾ TTĐBI. KHÁI NIỆMViệt Nam: trước đây có tên gọi là thuế hàng hoá, hiện nay gọi là thuế Tiêu thụ đặc biệt (excise duties/ special consumption tax)Pháp: Thuế tiêu dùng đặc biệtThuỵ Điển: Thuế đặc biệtThông thường các nước đánh vào những mặt hàng:Nhà nước không khuyến khích sản xuấtNhà nước không khuyến khích tiêu dùngLợi nhuận tương đối caoVí du: thuốc lá, rượu bia, dịch vụ: cá cược, sòng bạc ...PREPARED BY NGUYEN THU HANGI. KHÁI NIỆMThuế TTĐB (exercise duties/ special consumption tax)Thuế TTĐB là loại thuế gián thu đánh vào một số hàng hóa, dịch vụ chua thật cần thiết đối với nhu cầu thiết yếu của nhân dân, hoặc cần tiết kiệm, hướng dẫn tiêu dùng.Đặc điểmLà một loại thuế gián thuChỉ áp dụng cho một số ít hàng hoá, dịch vụ đặc biệtChỉ thu một lần ở khâu sản xuất hoặc nhập khẩuThuế suất thường caoMục đích là hạn chế tiêu dùng  những hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB là những hàng hóa, dịch vụ không khuyến khích tiêu dùng. → Giống và khác với thuế GTGT?PREPARED BY NGUYEN THU HANG2. Quá trình ra đời và áp dụng thuế TTĐB ở VNNăm 1951: ban hành thuế hàng hóaĐối với hàng hoá khuyến khích sản xuất→ NN không thu thuế hoặc thu thuế thấpĐối với hàng hoá không thiết yếu→ NN đánh thuế caoThuế hàng hoá: đánh vào 50 mặt hàngNăm 1989: đối tượng chịu thuế hàng hoá giảm Áp dụng với khoảng 20 mặt hàng Bao gồm cả thuế hàng XK, NK, và hàng phi mậu dịchNăm 1990: ban hành luật thuế TTĐB thay cho thuế hàng hóaÁp dụng: 6 mặt hàng: thuốc lá, rượu, bia, pháo, bài lá, vàng mãThu thuế một lần ở khâu sản xuất, không thu ở khâu NK2. Quá trình ra đời và áp dụng thuế TTĐB ở VNNăm 1993: sửa đổi luật thuế TTĐB lần 1Đánh vào 4 mặt hàng: thuốc lá điếu, rượu, bia, pháoThuế suất tăngNăm 1995: sửa đổi luật thuế TTĐB lần 2 → Có hiệu lực vào năm 1/1/1996Áp dụng: 6 nhóm mặt hàng (thêm 2 nhóm: ô tô nhập khẩu, xăng các loại)Tách thuế TTĐB ra khỏi thuế nhập khẩu để giảm thuế nhập khẩuBảo vệ sản xuất trong nướcTạo điều kiện để VN tham gia vào các Hiệp định, cam kết quốc tế trong hoạt động TMQTNăm 1998: sửa đổi luật thuế TTĐB lần 3 → Thông qua Luật thuế TTĐB mới → Có hiệu lực vào 1/1/1999Áp dụng: 8 nhóm mặt hàng: rượu, bia, thuốc lá điếu, điều hòa nhiệt độ, bài lá, vàng mã, xăng các loại, ô tô nhập khẩu; 4 nhóm dịch vụ.Năm 2003: Sửa đổi, bổ sung lần 1 → Có hiệu lực 1/1/2004Năm 2005: Sửa đổi, bổ sung lần 2 → Có hiệu lực 1/1/2006Áp dụng: 8 nhóm mặt hàng và 5 nhóm dịch vụNay: QH đã thông qua Luật thuế TTĐB 2008 (sẽ có hiệu lực vào 1/4/2009)HỆ THỐNG LUẬT VÀ VĂN BẢN PHÁP LÝ HIỆN HÀNH QUY ĐỊNH VỀ THUẾ TTĐB Ở VIỆT NAMLuật thuế TTĐB số 05/1998/QH 10, ngày 20/05/1998 (hiệu lực 1/1/1999)Luật sửa đổi bổ sung một số điều của luật thuế TTĐB số 08/2003/QH 11, ngày 17/6/2003 (hiệu lực 1/1/2004)Luật sửa đổi bổ sung (lần 2) một số điều của Luật thuế TTĐB số 57/2005/QH 11, ngày 29/11/2005 (hiệu lực 1/1/2006)Nghị định và thông tư hướng dẫn Nghị định số 149/2003/NĐ-CP ngày 4/12/2003 Nghị định số 156/2005/NĐ-CP ngày 16/12/2005 Thông tư số 119/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 Thông tư số 18/2005/TT-BTC ngày 08/03/2005 Thông tư số 115/2005/TT-BTC ngày 16/12/2005 (Hướng dẫn thi hành Nghị định số 156 /2005/NĐ-CP).PREPARED BY NGUYEN THU HANGII. TÁC DỤNG CỦA THUẾ TTĐB2. Điều tiết thu nhập xã hội1. Hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng3. Góp phần quản lý, sản xuất kinh doanh một số mặt hàng đặc biệtHướng dẫn sản xuất, tiêu dùng xã hộiĐối với nhà sản xuất, nhà NK Thuế suất cao: 15% - 75% Không có chế độ miễn giảm thuế (trừ trường hợp đặc biệt) → Phải cân nhắc khi quyết định đầu tư hay nhập khẩuĐối với người tiêu dùng Thuế TTĐB là thuế gián thu → Cộng vào giá sản phẩm → Giá cao → Phải cân nhắc khi tiêu dùng sản phẩm chịu thuế TTĐBQ: Việc áp dụng thuế TTĐB với điều hòa nhiệt độ, bia hơi có hợp lý không?2. Điều tiết thu nhập xã hộiĐối tượng chịu thuế TTĐB:Hàng hoá, dịch vụ chưa thực sự cần thiết cho nhu cầu hàng ngày của người tiêu dùngHoặc việc tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ quá mức có thể gây ra ảnh hưởng xấu, tiêu cực đến người tiêu dùng và xã hộiNgười tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB→ thường là bộ phận dân cư có thu nhập tương đối cao.Thông qua quy định thuế suất thuế TTĐB cao, NN huy động thu nhập của bộ phận dân cư này vào NSNN → thực hiện các chức năng của NNĐầu tư y tế, giáo dụcNSNNThuế suất caoTạo công ăn việc làmPhát triển kinh tế 3. Tăng cường quản lý sản xuất, kinh doanh đối với các hàng hoá, dịch vụ đặc bịêtSử dụng một sắc thuế riêng → Có luật và các văn bản pháp lý quy định, điều chỉnh Quản lý sẽ tập trung và hiệu quả hơnPhân biệt được hàng hoá đặc biệt với hàng hoá thông thường khácPREPARED BY NGUYEN THU HANG1. Đối tượng nộp thuế3. Căn cứ tính thuếIII. NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ TTĐB2. Đội tượng chịu thuếIII. NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ TTĐBĐối tượng nộp thuế TTĐBĐiều 2, NĐ 149/2003: Đối tượng nộp thuế TTĐB là các tổ chức, cá nhân (gọi chung là cơ sở) có hoạt động sản xuất, nhập khẩu hàng hoá, kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB là đối tượng nộp thuế TTĐB. HHDV thuộc đối tượng chịu thuế TTĐBCơ sở sản xuất hàng hóaCơ sở nhập khẩu hàng hóaCơ sở kinh doanh dịch vụ THUẾ TTĐBQ:Trường hợp nhập ủy thác?III. NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ TTĐBĐối tượng nộp thuế TTĐBCác trường hợp không phải nộp thuế TTĐB:Cơ sở gia công trực tiếp xuất khẩu ra nước ngoài, hoặc xuất vào khu chế xuấtBán hàng hoặc ủy thác cho doanh nghiệp khác để xuất khẩuHàng hóa để triển lãm, hội chợHàng tạm nhập tái xuât.Chú ý: Cơ sở kinh doanh xuất khẩu mua hàng để xuất khẩu nhưng không xuất khẩu mà bán trong nước. Trong thời hạn 5 ngày kể từ ngày bán phải kê khai và nộp đủ thuế TTĐB thay cho cơ sở sản xuất. Giá tính thuế là giá bán ra của cơ sơ kinh doanh chưa có thuế TTĐB và chưa có thuế GTGT.III. NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ TTĐB2. Đối tượng chịu thuế TTĐB8 nhóm hàng:Thuốc lá điếu, xì gàRượuBiaÔ tô dưới 24 chỗXăng các loạiĐiều hòa nhiệt độ công suất dưới 90.000 BTUBài láVàng mã, hàng mã5 nhóm dịch vụKinh doanh vũ trường, mát xa, karaokeKinh doanh trò chơi bằng máy jacpotKinh doanh vé đặt cược đua ngựa, đua xeKinh doanh golf: bán thẻ hội viên, vé choi golfKinh doanh xổ số (bổ sung luật số 08/2003)PREPARED BY NGUYEN THU HANGTHUẾ SUẤTTHUẾ TTĐB PHẢI NỘPGIÁ TÍNH THUẾ TTĐB=XIII. NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ TTĐB 3. Căn cứ tính thuế TTĐBCăn cứ tính thuế TTĐB là giá tính thuế của HHDV chịu thuế TTĐB và thuế suất thuế TTĐB.3. Căn cứ tính thuế TTĐB3.1. Giá tính thuế TTĐBa - Đối với hàng sản xuất trong nước: Giá tính thuế TTĐB của mặt hàng sản xuất trong nước thuộc diện chịu thuế TTĐB là giá bán tại nơi sản xuất chưa có thuế TTĐB và chưa có thuế GTGT: Giá bán chưa có thuế GTGT Giá tính thuế TTĐB = ----------------------------------------- 1 + Thuế suất thuế TTĐBNếu bán hàng qua các chi nhánh, cửa hàng, cơ sở phụ thuộc thì giá làm căn cứ tính thuế TTĐB là giá do các chi nhánh, cửa hàng, cơ sở phụ thuộc bán ra chưa có thuế GTGT. Nếu có hưởng hoa hồng thì giá làm căn cứ xác định giá tính thuế TTĐB là giá bán chưa có thuế GTGT do cơ sở sản xuất quy định chưa trừ hoa hồng.a. Đối với hàng sản xuất trong nước: Đối với bia hộp (bia lon), giá tính thuế TTĐB được xác định như sau: Giá bán chưa có thuế GTGT - giá trị vỏ hộpGiá tính thuế TTĐB= ----------------------------------------------------------- 1 + Thuế suất thuế TTĐBTrong đó: Giá trị vỏ hộp được ấn định theo mức 3.800đ/1 lít.3. Căn cứ tính thuế TTĐB3.1. Giá tính thuế TTĐBVí dụ: Đối với bia hộp: Giá bán của 1 lít bia hộp chưa có thuế GTGT là 16.000 đồng, giá trị vỏ hộp cho 1 lít bia được trừ là 3.800 đồng, thuế suất thuế TTĐB của bia hộp là 75% thì: 16.000đ - 3.800đGiá tính thuế TTĐB 1 lít bia hộp = ----------------------- = 6.971 đ 1 + 75%3.1. Giá tính thuế TTĐBa- Đối với hàng sản xuất trong nước Đối với hàng hoá chịu thuế TTĐB được tiêu thụ qua các cskd thương mại thì giá làm căn cứ tính thuế TTĐB là giá bán chưa có thuế GTGT của cs sx nhưng không được thấp hơn 10% so với giá bán bình quân do cskd thương mại bán ra. Nếu thấp hơn 10%, giá do cơ quan thuế ấn định theo quy định tại điểm 8đ phần D Thông tư số 119/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 của BTC.3.1. Giá tính thuế TTĐB b - Đối với hàng nhập khẩu Giá tính thuế TTĐB của mặt hàng nhập khẩu thuôc thuộc diện chịu thuế TTĐB là giá đã có thuế nhập khẩu. Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế NK + thuế NKVí dụ: Một doanh nghiệp nhập khẩu rượu với giá CIF 15USD/ chai. Thuế nhập khẩu 60%, thuế TTĐB 65%. Tỷ giá 1USD =15.000VND.Giá tính thuế TTĐB = 15 + 15x60% = 24USDThuế TTĐB phải nộp = 24USD x 65% x15.000 = 234.000VNDGiá CIFThuế NKGiá tính thuế TTĐBThuế TTĐB3. Căn cứ tính thuế TTĐB3.1. Giá tính thuế TTĐBc- Đối với hàng hóa gia công: Giá tính thuế TTĐB được xác định theo giá bán chưa có thuế GTGT của cơ sở đưa gia công.d- Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp: Giá tính thuế TTĐB là giá bán chưa có thuế TTĐB và chưa có thuế GTGT của hàng hóa bán theo phương thức trả tiền một lần, không bao gồm khoản lãi trả góp.3.1. Giá tính thuế TTĐBe. Giá tính thuế đối với dịch vụ chịu thuế TTĐB: Giá cung ứng dịch vụ của cơ sở kinh doanh chưa có thuế TTĐB và chưa có thuế GTGT, được xác định như sau: Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT Giá tính thuế TTĐB = ------------------------------------------ 1 + Thuế suất thuế TTĐBKinh doanh vũ trường: giá vé vào vũ trường. Trường hợp không có vé thì thì tính trên toàn bộ doanh thu các hoạt động vũ trường.Kinh doanh matxa, karaoke: là doanh thu các hoạt động matxa, karaoke không bao gồm doanh thu của các hàng hoá, dịch vụ khác.Kinh doanh golf: doanh thu thực thu về bán thẻ hội viên, bán vé chơi golfKinh doanh dịch vụ casino, trò chơi bằng máy jăcpot: số tiền thu được do đổi cho khách hàng trước khi chơi trừ đi số tiền đổi trả lại cho khách.Kinh doanh vé số, đặt cước đua ngựa, đua xe: Giá dịch vụ = Doanh số bán vé đặt cược - Số tiền trả thưởng cho khách3.1. Giá tính thuế TTĐBe. Giá tính thuế đối với dịch vụ chịu thuế TTĐB:Ví dụ: Một cơ sở kinh doanh golf, doanh thu trong tháng từ các hoạt động như sau:Bán thẻ hội viên: 120 trBán vé chơi golf: 70 trKinh doanh nhà hàng: 40 trCửa hàng bán đồ lưu niệm: 40 trDoanh thu tính thuế TTĐB = 120 + 70 = 190 triệuThuế TTĐB phải nộp: 1901+20%X 20% = 31,7 triệu3. Căn cứ tính thuế TTĐB3.2 Thuế suấtIHÀNG HÓATs (%)1. Thuốc lá điếu, xì gàa) Xì gà65b) Thuốc lá điếu: - Năm 2006-2007- Từ năm 200855652. Rượua) Rượu từ 40 độ trở lên65b) Rượu từ 20 độ đến dưới 40 độ30c) Rượu dưới 20 độ, rượu hoa quả, rượu thuốc203. Biaa) Bia chai, bia hép75b) Bia hơi, bia tươi :- Năm 2006-2007- Từ năm 200830404.Ô tôa) Ô tô từ 5 chỗ ngồi trở xuống50b) Ô tô từ 6 đến 15 chỗ ngồi30c) Ô tô từ 16 đến dưới 24 chỗ ngồi155. Xăng Xăng các loại, nap-ta (naptha), chế phẩm tái hợp và các chế phẩm khác dùng để pha chế xăng106. Điều hoà nhiệt độ Công suất từ 90.000 BTU trở xuống157.Bài lá408.Vàng mã, hàng mã70IIDịch vụTs (%)1.Kinh doanh vũ trường, mát-xa, ka-ra-ô-kê302.Kinh doanh ca-si-nô, trò chơi bằng máy giắc-pót 253.Kinh doanh giải trí có đặt cược254.Kinh doanh gôn: bán thẻ hội viên, vé chơi gôn 105.Kinh doanh xổ số 153. Căn cứ tính thuế TTĐB3.2 Thuế suấtV. KÊ KHAI, ĐĂNG KÝ, MIỄN, HOÀN THUẾ TTĐBKê khai, đăng ký và nôp thuê TTĐBĐoc thông tư 119/2003/TT- BTC2. Thủ tục kê khai nôp thuế TTĐBThời điểm kê khai thuếĐôi vơi cơ sơ san xuât, kinh doanh: cuôi ky tính thuê (cuôi tháng)Đôi vơi cơ sơ nhâp khâu: thơi điêm nhâp khâu2. Thủ tục kê khai nộp thuế TTĐBb. Khấu trừ thuế TTĐBCơ sở SX mặt hàng chịu thuế TTĐB bằng nguyên liệu đã nộp thuế TTĐB thì được khấu trừ số thuế TTĐB đã nộp đối với nguyên liệu nếu có chứng từ hợp phápThuê TTĐB phai nôp cho hàng xuât kho tiêu thu trong kyThuê TTĐB phai nôpThuê TTĐB đã nôp ơ khâu nguyên liêu ưng vơi sô hàng xuât kho tiêu thu trong ky=-2. Thủ tục kê khai nộp thuế TTĐBb. Khấu trừ thuế TTĐBVí dụ: cơ sơ A có các nghiêp vu:- NK 10.000 lít nươc bia đã nôp thuê TTĐB là 25 triêu Xuât kho 8000 lít đê san xuât 24.000 hôp bia Xuât bán 20.000 hôp biaGiá tính thuế TTĐB là 4000đ/hôp bia và 5000đ/lit nươc biaThuế TTĐB đối với hàng xuất bán: 20.000 x 4.000 x 65% = 52 triệuThuế TTĐB đã nộp: 10.000 x 5.000 x 50% =25 triệuThuê TTĐB đươc khâu trư: 25 triêu x (8.000/10.000) x (20.000/24.000) = 16,7 triêuThuê TTĐB phai nôp 52 - 16,7 = 35,3 triêuc. Cơ sở SX nhiều loại hàng hóa chịu thuế TTĐB có thuế suất khác nhau thì phải kê khai nộp thuế theo từng mức thuế suất. Nếu không hạch toán riêng được thì phải nộp theo mức thuế suất cao nhất.d. Cơ sở kinh doanh mua hàng để xuất khẩu nhưng không xuất khẩu thi ngoài việc nộp thuế GTGT đối với việc bán hàng còn phải nộp thuế TTĐB thay cho cơ sở sản xuất. Giá tính thuế TTĐB trong trường hợp này là giá bán chưa có thuế TTĐB và chưa có thuế GTGT, được xác định cụ thể như sau: Giá bán trong nước của cơ sở xuất khẩu chưa có thuế GTGTGiá tính thuếTTĐB = --------------------------------------------------------- 1+ Thuế suất thuế TTĐB4. Giảm thuế GTGTCơ sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB gặp khó khăn do thiên tai, địch họa, tai nạn bất ngờ, bị lỗ được xét giảm thuế TTĐB. Mức giảm thuế được xác định trên cơ sở số bị lỗ do nguyên nhân bị thiên tai, định họa, tai nạn bất ngờ gây ra nhưng không vượt quá giá trị tài sản bị thiệt hại sau khi đã được bồi thường (nếu có) và không quá 30% số thuế phải nộp theo Luật định của năm bị thiệt hại.Theo NĐ số 149/2003/NĐ-CP : Cơ sở lắp ráp, sản xuất ô tô được giảm mức thuế suất quy định tại Điều 6, từ ngày 01/01/2004 đến hết ngày 31/12/2006 như sau: Năm 2003 giảm 95%, Năm 2004 giảm 70%, Năm 2005 giảm 50% Năm 2006 giảm 30%. Từ năm 2007 thực hiện theo đúng thuế suất quy định. Tuy nhiên đến năm 2005, QH lại ban hành Luật sửa đổi bố sung số 57 và quyết định áp dụng chung cho các xe sản xuất, lắp ráp trong nước và xe nhập khẩu với mức thuế suất 50% đối với xe từ 5 chỗ ngồi trở xuống và 30% cho ô tô từ 6 -15 chỗ; 15% đối với xe 16 – 24 chỗ) Q: Điều gì đã và sẽ xảy ra?THẢO LUẬN VÀ BÀI TẬPPREPARED BY NGUYEN THU HANGQuan điểm của bạn về việc đưa thuyền buồm, máy bay, điện thoại di động, mỹ phẩm cao cấp, dịch vụ thẩm mỹ viện vào đối tượng chịu thuế TTĐB và đưa ô tô, bia hơi ra khỏi đối tượng chịu thuê thuế TTĐB?Có ý kiến cho rằng “không nên áp dụng chế độ miễn giảm thuế TTĐB cho các cơ sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB”. Quan điểm của bạn? PREPARED BY NGUYEN THU HANG