Kế toán kiểm toán - Chương 4: Kết thúc kiểm toán và lập Báo cáo kiểm toán

ác yếu tố nêu ra đến báo cáo tài chính. Cách diễn đạt trong trường hợp này như sau: “Ở đây chúng tôi không phủ nhận ý kiến chấp nhận toàn phần như trên, mà chỉ muốn lưu ý người đọc báo cáo tài chính đến điểm X trong phần thuyết minh báo cáo tài chính: Công ty ABC đã đưa vào sử dụng công trình xây dựng có giá trị XX VNĐ, 3 tháng trước ngày kết thúc niên độ tài chính, nhưng chưa ghi tăng tài sản cố định, chưa tính khấu hao và cũng chưa lập dự phòng. Điều này cần được thuyết minh rõ ràng trong báo cáo tài chính...”. Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 570, báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận toàn phần có thêm đoạn nhấn mạnh cũng được sử dụng trong trường hợp có yếu tố không chắc chắn trọng yếu có thể gây ra sự nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp, nhưng doanh nghiệp đã khai báo đầy đủ. Dưới đây là một ví dụ về đoạn nhấn mạnh trong báo cáo kiểm toán khi kiểm toán viên hài lòng về sự đầy đủ trong thuyết minh báo cáo tài chính: "Ở đây chúng tôi không phủ nhận ý kiến chấp nhận toàn phần như trên, mà chỉ muốn lưu ý người đọc báo cáo tài chính đến điểm X trong phần thuyết minh báo cáo tài chính: khoản lỗ thuần của đơn vị là ZZZ trong năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 20X0 và tại ngày này, khoản nợ ngắn hạn của đơn vị vượt quá tổng tài sản là ZZZ. Những điều kiện này, cùng với những vấn đề khác được nêu trong điểm X trong phần thuyết minh, chỉ ra sự tồn tại của yếu 15 tố không chắc chắn trọng yếu có thể gây ra sự nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị". b. Ý kiến chấp nhận từng phần : Báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận từng phần được phát hành trong trường hợp kiểm toán viên và công ty kiểm toán cho rằng báo cáo tài chính chỉ phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của đơn vị, nếu không bị ảnh hưởng bởi yếu tố tùy thuộc (hoặc ngoại trừ) mà kiểm toán viên đã nêu ra trong báo cáo kiểm toán. - Trường hợp có yếu tố tuỳ thuộc: Yếu tố tuỳ thuộc là yếu tố trọng yếu nhưng không chắc chắn,thường liên quan đến các sự kiện có thể xảy ra trong tương lai, nằm ngoài khả năng kiểm soát của đơn vị và kiểm toán viên. Việc đưa ra yếu tố tuỳ thuộc cho phép kiểm toán viên hoàn thành trách nhiệm kiểm toán của mình nhưng cũng làm cho người đọc báo cáo tài chính phải lưu ý và tiếp tục theo dõi khi sự kiện có thể xảy ra. Cách diễn đạt trong trường hợp này như sau: “Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của công ty ABC tại ngày 31/12/X, cũng như kết quả kinh doanh và các luồng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan, tuỳ thuộc vào: - Khoản doanh thu XX VNĐ được chấp nhận; - Khoản chi XY VNĐ được Hội đồng quản trị thông qua”. - Trường hợp có yếu tố ngoại trừ: trong trường hợp này, KTV có thể bị giới hạn về phạm vi kiểm toán hoặc bất đồng ý kiến với giám đốc doanh nghiệp về việc áp dụng chuẩn mực kế toán . + Trƣờng hợp bị giới hạn phạm vi kiểm toán : Khi bị giới hạn phạm vi kiểm toán, KTV không thể thực hiện được các thủ tục kiểm toán mà KTV cho là cần thiết. Sự giới hạn phạm vi kiểm toán có thể là do doanh nghiệp, chẳng hạn như giám đốc doanh nghiệp không đồng ý cho KTV gửi thư yêu cầu khách hàng xác nhận công nợ, nhưng cũng có thể là do khách quan, chẳng hạn như do được mời kiểm toán sau ngày kết thúc niên độ, nên KTV không thể tham gia kiểm kê hàng tồn kho, hay do tài liệu kế toán không đầy đủ. Khi phạm vi kiểm toán bị giới hạn, KTV cần sử dụng các thủ tục kiểm toán thay thế để thu thập bằng chứng kiểm toán. Nếu có thể thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có hiệu lực, KTV có thể đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần. Nếu không thể thu thập được đầy đủ bằng chứng, KTV sẽ đưa ra ý kiến từ chối, hoặc ý kiến chấp nhận từng phần, tuỳ theo tình huống cụ thể. Ý kiến chấp nhận từng phần được đưa ra trong trường hợp kiểm toán viên cho rằng vẫn có đủ bằng chứng để kết luận về tổng thể báo cáo tài chính là trung thực và hợp lý, ngoại trừ 1 số khoản mục. Ví dụ về trường hợp này là: “...Chúng tôi đã không thể tham gia kiểm kê hàng tồn kho vào ngày 31/12/X, vì tại thời điểm đó chúng tôi chưa được bổ nhiệm làm kiểm toán. Với những tài liệu hiện có ở đơn vị, chúng tôi cũng không thể kiểm tra được tính đúng đắn của số lượng hàng tồn kho tại thời điểm trên bằng các thủ tục kiểm toán khác. 16 Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ những ảnh hưởng (nếu có) đến báo cáo tài chính vì lý do nêu trên, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu...” + Trƣờng hợp bất đồng ý kiến với giám đốc: Trong trường hợp này, ý kiến chấp nhận từng phần chỉ được đưa ra khi ảnh hưởng của vấn đề bất đồng chưa phải là trọng yếu. Sau đây là ví dụ về trường hợp này “... Như đã nêu trong phần thuyết minh X của báo cáo tài chính, đơn vị đã không tính khấu hao TSCĐ, trong khi TSCĐ này đã thực sự được sử dụng trên 6 tháng, với mức khấu hao đáng lẽ phải tính là XXX VNĐ. Do vậy, chi phí kinh doanh đã bị thiếu và giá trị thuần của TSCĐ đã cao hơn thực tế với giá trị tương đương XXX VNĐ, làm cho lãi tăng giả tạo XXX VNĐ. Theo ý kiến của chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng (nếu có) đến báo cáo tài chính của sự kiện trên, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu...” Trong trường hợp có yếu tố không chắc chắn trọng yếu có thể gây ra sự nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp, nhưng doanh nghiệp đã không khai báo đầy đủ trong báo cáo tài chính, KTV cũng có thể đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần, nếu vấn đề chưa phải là nghiêm trọng. Duới đây là ví dụ một đoạn báo cáo tương ứng với việc đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần trong trường hợp này: "Các thỏa thuận tài chính của đơn vị đã hết hạn và số dư còn lại sẽ phải thanh toán vào ngày 19 tháng 3 năm 20X1. Đơn vị đã không thể tiếp tục đàm phán hoặc đạt được một thoả thuận tài chính thay thế. Thực tế này cho thấy tồn tại yếu tố không chắc chắn trọng yếu có thể gây nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị, do đó đơn vị có thể không thực hiện được giá trị tài sản và thanh toán các khoản nợ phải trả trong điều kiện hoạt động bình thường. Báo cáo tài chính (và các thuyết minh kèm theo) đã không trình bày vấn đề này. Theo ý kiến của chúng tôi, ngoại trừ sự bỏ sót các thông tin nêu trong đoạn trên, báo cáo tài chính phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu về tình hình tài chính của đơn vị tại ngày 31 tháng 12 năm 20X0 cũng như kết quả hoạt động kinh doanh và các luồng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc cùng ngày phù hợp với..." c. Ý kiến không chấp nhận : Báo cáo kiểm toán với ý kiến không chấp nhận là trường hợp ngược lại của báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần. Trong trường hợp này, KTV đưa ra nhận xét rằng báo cáo tài chính của đơn vị không trình bày một cách hợp lý về tình hình tài chính và kết quả hoạt động theo các chuẩn mực kế toán hiện hành. Báo cáo dạng này được đưa ra trong trường hợp các vấn đề không thống nhất với giám đốc là quan trọng hoặc liên quan đến một số lượng lớn các khoản mục đến mức độ mà kiểm toán viên cho rằng ý kiến chấp nhận từng phần là chưa đủ để thể hiện tính chất và mức độ sai sót trọng yếu của báo cáo tài chính, có nghĩa là báo cáo tài chính đã phản ánh không trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính và kết quả hoạt động của đơn vị. Khi đưa ra ý kiến không chấp nhận, kiểm toán viên phải thu thập đủ bằng chứng để làm cơ sở cho ý kiến của mình. Trong báo cáo kiểm toán dạng này, kiểm toán viên phải trình bày phần giải thích về lý do không chấp nhận, và nêu những ảnh hưởng chính của nó đến tình hình tài chính và kết quả hoạt động của đơn vị. Ví dụ minh hoạ cho báo cáo kiểm toán với ý kiến không chấp nhận là: “... Trong báo cáo tài chính, giá trị TSCĐ là XXX VNĐ; khoản vay công ty B là XY VNĐ đã không phản ánh trong sổ kế toán và không có chứng từ kế toán xác minh... 17 Theo ý kiến của chúng tôi, vì ảnh hưởng trọng yếu của những vấn đề nói trên, báo cáo tài chính đã phản ánh không trung thực và không hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu...” Trong trường hợp có yếu tố không chắc chắn trọng yếu có thể gây ra sự nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp, nhưng doanh nghiệp đã không khai báo đầy đủ trong báo cáo tài chính,nếu vấn đề là nghiêm trọng, KTV sẽ đưa ra ý kiến không chấp nhận. Dưới đây là ví dụ về một đoạn báo cáo tương ứng với việc đưa ra ý kiến không chấp nhận: "Các cam kết tài chính của đơn vị đã hết hạn và số dư còn lại sẽ phải thanh toán vào ngày 31 tháng 12 năm 20X0. Đơn vị đã không thể tiếp tục đàm phán hoặc đạt được một thoả thuận tài chính thay thế và đang xem xét công bố phá sản. Những sự kiện này cho thấy có yếu tố không chắc chắn trọng yếu có thể gây ra sự nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị và do đó đơn vị có thể không có khả năng thực hiện giá trị tài sản hoặc thanh toán các khoản nợ phải trả trong kỳ hoạt động bình thường. Báo cáo tài chính và các thuyết minh kèm theo đã không trình bày vấn đề này. Theo ý kiến của chúng tôi, do sự bỏ sót các thông tin đề cập trong đoạn trên, báo cáo tài chính không phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính của đơn vị tại ngày 31 tháng 12 năm 20X0, cũng như kết quả hoạt động kinh doanh và luồng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc cùng ngày phù hợp với..." (và không tuân thủ với...)..." Thông thường báo cáo kiểm toán với ý kiến không chấp nhận ít được phát hành vì đa số các doanh nghiệp sẽ đồng ý điều chỉnh lại báo cáo tài chính theo yêu cầu của kiểm toán viên để đảm bảo sự trình bày trung thưc và hợp lý. d. Ý kiến từ chối nhận xét (không thể đƣa ra ý kiến): Báo cáo kiểm toán từ chối nhận xét được đưa ra trong trường hợp hậu quả của việc giới hạn phạm vi kiểm toán là quan trọng hoặc việc thiếu thông tin liên quan đến một số lượng lớn các khoản mục tới mức mà kiểm toán viên không thể thu thập đầy đủ và thích hợp các bằng chứng kiểm toán để có thể đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính. Các giới hạn nghiêm trọng về phạm vi kiểm toán là những giới hạn mà mức độ trọng yếu của nó khiến cho một báo cáo chấp nhận từng phần là không thích hợp. Trong thực tế điều này cũng ít xảy ra vì kiểm toán viên đã phải dự trù những vấn đề có thể nảy sinh ngay từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Khi đưa ra báo cáo từ chối nhận xét, kiểm toán viên phải nêu rõ lý do khiến kiểm toán viên không thể đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính của đơn vị. Ví dụ minh hoạ cho báo cáo kiểm toán với ý kiến từ chối là: “...Do những hạn chế từ phía đơn vị mà chúng tôi đã không kiểm tra được toàn bộ doanh thu, cũng không nhận được đủ các bản xác nhận nợ phải thu từ khách hàng, và vì tính trọng yếu của các sự kiện này, chúng tôi từ chối đưa ra ý kiến của mình về báo cáo tài chính của đơn vị”. Báo cáo từ chối nhận xét và báo cáo với ý kiến không chấp nhận có điểm giống nhau là cả hai chỉ được đưa ra trong những điều kiện nghiêm trọng, khi mà một báo cáo chấp nhận từng phần không còn thích hợp với mức trọng yếu của vấn đề. Tuy nhiên, đây là hai trường hợp hoàn toàn khác nhau : báo cáo từ chối nhận xét dùng trong trường hợp kiểm toán viên không đủ thông tin để kết luận báo cáo tài chính trình bày hợp lý hay không hợp lý, còn báo cáo không chấp nhận được đưa ra khi kiểm toán viên có đủ bằng chứng để kết luận báo cáo tài chính trình bày không hợp lý. KTV không được sử dụng báo cáo từ chối nhận xét để tránh đưa ra ý kiến không chấp nhận 18 Tóm lại, kiểm toán viên sẽ không đưa ra báo cáo chấp nhận toàn phần trong trường hợp xảy ra một trong các tình huống có thể ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính như phạm vi công việc kiểm toán bị giới hạn, hoặc kiểm toán viên không nhất trí với giám đốc doanh nghiệp được kiểm toán về việc lựa chọn và áp dụng chuẩn mực kế toán, hoặc có sự không phù hợp của các thông tin ghi trong báo cáo tài chính . Các tình huống này có thể dẫn đến ý kiến chấp nhận từng phần, ý kiến từ chối hay không chấp nhận. PH Ụ LỤC SỐ 01: VÍ DỤ B ÁO CÁO K IỂM TO ÁN CH ẤP NH ẬN TO ÀN PH ẦN CÔNG TY KIỂM TOÁN XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax... Số :.............. B ÁO CÁO K IỂ M TO ÁN VỀ B ÁO CÁO T ÀI CH Í NH NĂM . . . CỦA C Ô NG T Y AB C Kính gửi: Hội đồng quản trị và Giám đốc Công ty ABC Chúng tôi đã kiểm toán báo cáo tài chính gồm: Bảng cân đối kế toán tại ngày 31/12/X, Báo cáo kết quả kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Thuyết minh báo cáo tài chính năm tài chính kết thúc ngày 31/12/X được lập ngày ... của Công ty ABC từ trang ... đến trang ... kèm theo. Việc lập và trình bày báo cáo tài chính này thuộc trách nhiệm của Giám đốc công ty. Trách nhiệm của chúng tôi là đưa ra ý kiến về các báo cáo này căn cứ trên kết quả kiểm toán của chúng tôi. Cơ sở ý kiến: Chúng tôi đã thực hiện công việc kiểm toán theo các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. Các chuẩn mực này yêu cầu công việc kiểm toán lập kế hoạch và thực hiện để có sự đảm bảo hợp lý rằng các báo cáo tài chính không còn chứa đựng các sai sót trọng yếu. Chúng tôi đã thực hiện việc kiểm tra theo phương pháp chọn mẫu và áp dụng các thử nghiệm cần thiết, các bằng chứng xác minh những thông tin trong báo cáo tài chính; đánh giá việc tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), các nguyên tắc và phương pháp kế toán được áp dụng, các ước tính và xét đoán quan trọng của Giám đốc cũng như cách trình bày tổng quát các báo cáo tài chính. Chúng tôi cho rằng công việc kiểm toán của chúng tôi đã đưa ra những cơ sở hợp lý để làm căn cứ cho ý kiến của chúng tôi. Ý kiến của kiểm toán viên: Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của công ty ABC tại ngày 31/12/X, cũng như kết quả kinh doanh và các luồng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan. Hà Nội, ngày... tháng... năm ... CÔNG TY KIỂM TOÁN XYZ Kiểm toán viên Giám đốc (Họ và tên, chữ ký) (Họ và tên, chữ ký, đóng dấu) Số đăng ký hành nghề... Số đăng ký hành nghề... 19 PH Ụ LỤC SỐ 02: VÍ DỤ B ÁO CÁO K IỂM TO ÁN CH ẤP NH ẬN TO ÀN PH ẦN (CÓ ĐO ẠN G H I TH ÊM Ý K IẾN) CÔNG TY KIỂM TOÁN XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax... Số :.............. B ÁO CÁO K IỂ M TO ÁN VỀ B ÁO CÁO T ÀI CH Í NH NĂM . . . CỦA CÔ NG T Y AB C Kính gửi: Hội đồng quản trị và Giám đốc Công ty ABC Chúng tôi đã ... (Xem Phụ lục số 01). Cơ sở ý kiến: (Xem Phụ lục số 01) Ý kiến của kiểm toán viên: Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của công ty ABC tại ngày 31/12/X, cũng như kết quả kinh doanh và các luồng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan, tuỳ thuộc vào: - Khoản doanh thu XX VNĐ được chấp nhận; - Khoản chi XY VNĐ được Hội đồng quản trị thông qua. Hà Nội, ngày... tháng... năm ... CÔNG TY KIỂM TOÁN XYZ Kiểm toán viên Giám đốc (Họ và tên, chữ ký) (Họ và tên, chữ ký, đóng dấu) Số đăng ký hành nghề... Số đăng ký hành nghề... 20 PH Ụ LỤC SỐ 03 : VÍ DỤ B ÁO CÁO K IỂM TO ÁN CH ẤP NH ẬN TỪNG PH ẦN (ý kiến ngoại trừ) CÔNG TY KIỂM TOÁN XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax... Số :.............. B ÁO CÁO K IỂ M TO ÁN VỀ B ÁO CÁO T ÀI CH Í NH NĂM . . . CỦA CÔ NG T Y AB C Kính gửi: Hội đồng quản trị và Giám đốc Công ty ABC Chúng tôi đã... (Xem Phụ lục số 01). Cơ sở ý kiến: (Xem Phụ lục số 01) Ý kiến của kiểm toán viên: Chúng tôi đã không thể tham gia kiểm kê hàng tồn kho vào ngày 31/12/X, vì tại thời điểm đó chúng tôi chưa được bổ nhiệm làm kiểm toán. Với những tài liệu hiện có ở đơn vị chúng tôi cũng không thể kiểm tra được đúng đắn số lượng hàng tồn kho tại thời điểm trên bằng các thủ tục kiểm toán khác. Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ những ảnh hưởng (nếu có) đến báo cáo tài chính vì lý do nêu trên, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của công ty ABC tại ngày 31/12/X, cũng như kết quả kinh doanh và các luồng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan. Hà Nội, ngày... tháng... năm ... CÔNG TY KIỂM TOÁN XYZ Kiểm toán viên Giám đốc (Họ và tên, chữ ký) (Họ và tên, chữ ký, đóng dấu) Số đăng ký hành nghề... Số đăng ký hành nghề... 21 PH Ụ LỤC SỐ 04: VÍ DỤ B ÁO CÁO K IỂM TO ÁN CÓ Ý K IẾN TỪ CH Ố I (không thể đưa ra ý kiến) CÔNG TY KIỂM TOÁN XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax... Số :.............. B ÁO CÁO K IỂ M TO ÁN VỀ B ÁO CÁO T ÀI CH Í NH NĂM . . . CỦA CÔ NG T Y AB C Kính gửi: Hội đồng quản trị và Giám đốc Công ty ABC Chúng tôi đã... (Xem Phụ lục số 01). Cơ sở ý kiến: (Xem Phụ lục số 01) Ý kiến của kiểm toán viên: Do những hạn chế từ phía đơn vị mà chúng tôi đã không thể kiểm tra được toàn bộ doanh thu, cũng không nhận được đủ các bản xác nhận nợ phải thu từ khách hàng, và vì tính trọng yếu của các sự kiện này, chúng tôi từ chối đưa ra ý kiến (hoặc không thể đưa ra ý kiến) của mình về báo cáo tài chính của đơn vị. Hà Nội, ngày... tháng... năm ... CÔ NG TY K IỂM TO ÁN XY Z Kiểm toán viên Giám đốc (Họ và tên, chữ ký) (Họ và tên, chữ ký, đóng dấu) Số đăng ký hành nghề... Số đăng ký hành nghề... 22 PH Ụ LỤC SỐ 05: VÍ DỤ B ÁO CÁO K IỂM TO ÁN CÓ Ý K IẾN KHÔ NG CH ẤP NH ẬN (ý kiến trái ngƣợc) CÔNG TY KIỂM TOÁN XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax... Số :.............. B ÁO CÁO K IỂ M TO ÁN VỀ B ÁO CÁO T ÀI CH Í NH NĂM . . . CỦA CÔ NG T Y AB C Kính gửi: Hội đồng quản trị và Giám đốc Công ty ABC Chúng tôi đã... (Xem Phụ lục số 01). Cơ sở ý kiến: (Xem Phụ lục số 01) Ý kiến của kiểm toán viên: Trong báo cáo tài chính, giá trị TSCĐ là XXX VNĐ; khoản vay công ty B là XY VNĐ đã không phản ánh trong sổ kế toán và không có chứng từ kế toán xác minh... Theo ý kiến chúng tôi, vì ảnh hưởng trọng yếu của những vấn đề nói trên, báo cáo tài chính đã phản ánh không trung thực và không hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của công ty ABC tại ngày 31/12/X, cũng như kết quả kinh doanh và các luồng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/X, không phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan. Hà Nội, ngày... tháng... năm ... CÔ NG TY K IỂM TO ÁN XY Z Kiểm toán viên Giám đốc (Họ và tên, chữ ký) (Họ và tên, chữ ký, đóng dấu) Số đăng ký hành nghề... Số đăng ký hành nghề...