Chương 1. BẢN CHẤT CỦA HẠCH TOÁN KẾ TOÁN
Giới thiệu: Kế toán trong các doanh nghiệp các tổ chức.
Mục tiêu:
- Khái niệm, vai trò, chức năng và nhiệm vụ của hạch toán kế toán;
- Đối tượng của hạch toán kế toán;
- Phương pháp hạch toán kế toán.
- Xác định được đối tượng của hạch toán kế toán;
- Nghiêm túc, chuẩn bị bài trước khi đến lớp, tích cực nghe giảng trên lớp. Có ý thức rèn
luyện các kỹ năng trên;
- Tự tin khi làm việc độc lập hoặc theo nhóm.
- Tuân thủ nguyên tắc kế toán, chế độ kế toán hành tài chính.
Nội dung chính:
1.1. Lịch sử ra đời và phát triển của hạch toán kế toán
1.1.1. Sự ra đời của hạch toán kế toán
Lịch sử phát triển của xã hội loài người đã khẳng định: Sản xuất ra của cải vật chất
là nhu cầu tất yếu khách quan của xã hội loài người. Ngay từ thời cổ xưa, con người của
xã hội nguyên thủy đã nhận thức được rằng muốn duy trì sự sống và phát triển thì phải
lao động sản xuất. Quá trình hoạt động sản xuất đó được diễn ra liên tục, lặp đi lặp lại
không ngừng và hình thành nên quá trình tái sản xuất xã hội. Khi thực hiện quá trình tái
sản xuất xã hội, con người luôn có ý thức xem xét hao phí lao động đã bỏ ra là bao nhiêu
và kết quả đó sẽ được phân phối như thế nào. Tất cả những mối quan tâm đó của con
người đối với quá trình tái sản xuất đã đặt ra nhu cầu tất yếu phải theo dõi, quan sát,
lượng hóa, ghi chép và lưu trữ dữ liệu về các hoạt động kinh tế trong quá trình tái sản
xuất tức là phải thực hiện chức năng quản lý quá trình tái sản xuất.
Để quản lý được các hoạt động kinh tế trong quá trình tái sản xuất, cần phải có
thông tin hữu ích được thu thập, xử lý và kiểm tra thông qua quá trình thực hiện việc
quan sát, đo lường, tính toán và ghi chép các hoạt động đó. Trong đó:
Quan sát các hiện tượng và quá trình kinh tế là hoạt động đầu tiên của quá trình
quản lý nhằm định hướng, phản ánh và giám đốc quá trình tái sản xuất.
Đo lường là việc biểu hiện các hao phí trong quá trình sản xuất của cải vật chất đã
sản xuất ra bằng thước đo thích hợp.
Tính toán là việc sử dụng các phương pháp tính toán, tổng hợp, phân tích để tính
toán những chỉ tiêu kinh tế cần thiết. Qua đó có thể đánh giá được mức độ thực hiện và
hiệu quả của hoạt động kinh tế.
4Ghi chép là quá trình thu nhận, xử lý và ghi lại tình hình và kết quả các hoạt động
kinh tế đã thực hiện theo trình tự và phương pháp nhất định. Từ đó mà thực hiện chức
năng thông tin và kiểm tra các quá trình kinh tế trong từng thời gian, từng địa điểm phát
sinh cũng như trong suốt một thời kỳ nào đó.
Do đó, hạch toán là hệ thống quan sát, đo lường, tính toán và ghi chép các hoạt
động kinh tế của con người, nhằm thực hiện chức năng thông tin và kiểm tra các hoạt
động kinh tế trong quá trình tái sản xuất xã hội.
Sự cần thiết phải giám đốc và quản lý quá trình hoạt động kinh tế không phải chỉ là
nhu cầu mới được phát sinh gần đây mà thực ra đã phát sinh từ rất sớm trong lịch sử nhân
loại và tồn tại trong các hình thái kinh tế xã hội khác nhau. Xã hội loài người càng phát
triển, con người càng quan tâm đến hoạt động sản xuất tức là càng quan tâm đến thời
gian lao động bỏ ra và kết quả sản xuất đạt được.
Như vậy, hạch toán là nhu cầu tất yếu khách quan của mọi hình thái kinh tế xã hội
và là công cụ quan trọng để quản lý kinh tế. Có thể nói hạch toán được hình thành và phát
triển cùng với sự ra đời và phát triển của sản xuất xã hội.
160 trang |
Chia sẻ: Thục Anh | Ngày: 23/05/2022 | Lượt xem: 256 | Lượt tải: 0
Bạn đang xem trước 20 trang nội dung tài liệu Giáo trình Nguyên lý kế toán - Nghề: Quản trị doanh nghiệp vừa và nhỏ, để xem tài liệu hoàn chỉnh bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên
tổng nguồn vốn của bảng không thay đổi chỉ thay đổi các mục
tài sản, 1 loại tài sản này tăng, 1 loại tài sản kia giảm, tăng giảm cùng 1 lượng tương ứng
nên tổng số không thay đổi, quan hệ cân đối vẫn giữ nguyên.
Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn
* Trường hợp 2: Nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm 1 nguồn vốn này tăng, 1 nguồn vốn
khác giảm đi tương ứng.
106
Hoạt động kinh tế tài chính diễn ra gây ảnh hưởng riêng đến các loại nguồn vốn sẽ
làm cho loại nguồn vốn này tăng thêm, đồng thời làm cho loại nguồn vốn khác giảm bớt
với trị giá tương ứng, tỷ trọng các nguồn vốn này có thay đổi nhưng tổng số nguồn vốn
và tổng số tài sản vẫn bằng nhau.
Ví dụ 5.2: Vẫn căn cứ số liệu ví dụ trên. Ngày 10/01/N vay ngắn hạn trả nợ người
bán 100.000 Làm cho nguồn vốn vay và nợ thuê tài chính tăng 100.000 đồng thời làm
giảm khoản nợ của người bán 100.000. Làm 1 nguồn vốn tăng thêm, 1 nguồn vốn giảm
bớt cùng 1 lượng giá trị, nên tổng số tài sản và tổng nguồn vốn không đổi, không làm mất
tính cân đối của bảng cân đối kế toán. Ta có bảng cân đối kế toán sau:
Bảng cân đối kế toán
Tại ngày 10/01/N ĐVT: 1000đ
Tài sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền
- Tiền mặt
- Tiền gửi ngân hàng
- Nguyên vật liệu
- TSCĐ hữu hình
100.000
100.000
700.000
900.000
- Phải trả người bán
- Vay và nợ thuê tài chính
- Vốn đầu tư của chủ sở hữu
300.000
400.000
1.100.000
Tổng cộng 1.800.000 Tổng cộng 1.800.000
Nhận xét: Tổng tài sản và tổng nguồn vốn không thay đổi chỉ thay đổi các mục
nguồn vốn. Nguồn nợ người bán giảm 100.000, nguồn vay và nợ thuê tài chính tăng
100.000. Tổng tài sản và tổng nguồn vốn vẫn = 1.800.000, vẫn “cân đối”.
* Trường hợp 3: Nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm 1 tài sản tăng, 1 nguồn vốn khác tăng
tương ứng.
Hoạt động kinh tế tài chính diễn ra gây ảnh hưởng đến các loại tài sản, các loại
nguồn vốn sẽ làm cho tài sản nào đó tăng thêm, đồng thời làm cho một loại nguồn vốn
nào đó cũng tăng thêm với giá trị tương ứng, tổng số tài sản và tổng số nguồn vốn cùng
tăng thêm với giá trị tương ứng, do đó tổng số tài sản và tổng số nguồn vốn vẫn bằng
nhau. Tỷ trọng các loại tài sản và tỷ trọng các nguồn vốn thay đổi.
Ví dụ 5.3: Căn cứ vào số liệu ví dụ trên. Ngày 15/01/N ngân sách cấp cho doanh
nghiệp X một TSCĐ hữu hình 50.000 làm tăng nguồn vốn đầu tư của chủ sở hữu. Làm
tăng TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp và tăng nguồn vốn đầu tư của chủ sở hữu 50.000.
Như vậy, tổng tài sản tăng 50.000 và tổng nguồn vốn tăng 50.000, nhưng vẫn giữ nguyên
quan hệ cân đối. Chỉ có tổng số tiền tăng. Ta có bảng cân đối kế toán như sau:
107
Bảng cân đối kế toán
Tại ngày 15/01/N ĐVT: 1000đ
Tài sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền
- Tiền mặt
- Tiền gửi ngân hàng
- Nguyên vật liệu
- TSCĐ hữu hình
100.000
100.000
700.000
950.000
- Phải trả người bán
- Vay và nợ ngắn hạn
- Vốn đầu tư của chủ sở hữu
300.000
400.000
1.150.000
Tổng cộng 1.850.000 Tổng cộng 1.850.000
Nhận xét: Tổng tài sản và tổng nguồn vốn đã thay đổi đều bằng nhau, nhưng
không làm mất tính cân đối của bảng.
* TH 4: Nghiệp vụ KT phát sinh làm 1 tài sản giảm, 1 nguồn vốn khác giảm đi tương
ứng.
Hoạt động kinh tế tài chính diễn ra gây ảnh hưởng đến các loại tài sản và các loại
nguồn vốn nhưng làm cho loại tài sản nào đó giảm bớt, đồng thời làm cho loại nguồn vốn
nào đó cũng giảm bớt với giá trị tương ứng, do đó tổng số tài sản và tổng số nguồn vốn
vẫn bằng nhau. Tỷ trọng của các loại tài sản và tỷ trọng các nguồn vốn không thay đổi.
Ví dụ 5.4: Căn cứ số liệu ví dụ trên. Ngày 20/01/N dùng tiền gửi ngân hàng trả nợ
người bán 80.000, làm giảm tiền gửi ngân hàng 80.000, làm giảm khoản nợ phải trả
người bán 80.000. Làm cho tổng tài sản giảm 80.000 và tổng nguồn vốn giảm 80.000
nhưng vẫn cân đối. Ta có bảng cân đối sau:
Bảng cân đối kế toán
Tại ngày 20/01/N ĐVT: 1000đ
Tài sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền
- Tiền mặt
- Tiền gửi ngân hàng
- Nguyên vật liệu
- TSCĐ hữu hình
100.000
20.000
700.000
950.000
- Phải trả người bán
- Vay và nợ thuê tài chính
- Vốn đầu tư của chủ sở hữu
220.000
400.000
1.150.000
Tổng cộng 1.770.000 Tổng cộng 1.770.000
Nhận xét: Tổng tài sản và tổng nguồn vốn đã thay đổi đều giảm bằng nhau nhưng
không làm mất tính cân đối của bảng.
5.3.4. Cơ sở số liệu và phương pháp chung lập bảng cân đối kế toán
5.3.4.1. Cơ sở số liệu
- Căn cứ vào bảng cân đối kế toán cuối niên độ kế toán trước.
108
- Số dư cuối kỳ bên Nợ, bên Có của các tài khoản trên sổ kế toán tổng hợp và sổ
kế toán chi tiết của kỳ lập bảng cân đối kế toán.
5.3.4.2. Phương pháp chung lập bảng cân đối kế toán
a. Cột số cuối kỳ (năm, quý, tháng):
Lấy số dư cuối kỳ trên sổ kế toán tổng hợp hoặc sổ kế toán chi tiết tương ứng với
các chỉ tiêu đó để lập:
+ Những chỉ tiêu phản ánh tài sản thì căn cứ vào số dư cuối kỳ bên Nợ của các tài
khoản tương ứng ở loại tài sản (vốn) để lập phần tài sản của bảng.
+ Những chỉ tiêu phản ánh nguồn hình thành tài sản thì căn cứ vào số dư cuối kỳ
bên Có của các tài khoản tương ứng với loại nguồn hình thành tài sản (vốn) để lập phần
nguồn vốn của bảng.
+ Các trường hợp ngoại lệ:
- Các chỉ tiêu dự phòng như: dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài
hạn, dự phòng giảm giá hàng tồn khovà các chỉ tiêu giá trị hao mòn luỹ kế của TSCĐ
lấy số dư Có của các tài khoản để ghi âm (ghi đỏ hoặc ghi trong ngoặc đơn vào các chỉ
tiêu tương ứng phần tài sản).
- Các chỉ tiêu liên quan đến các khoản thanh toán như phải thu khách hàng, phải
trả người bán, phải căn cứ vào số dư chi tiết trên các tài khoản liên quan tương ứng để
ghi. Nếu số dư chi tiết bên Nợ sẽ được ghi vào các chỉ tiêu tương ứng phần tài sản, nếu số
dư chi tiết bên Có sẽ ghi vào các chỉ tiêu tương ứng phần nguồn vốn, không được bù trừ
lẫn nhau.
- Một số tài khoản có số dư lưỡng tính thuộc loại nguồn vốn như lợi nhuận chưa
phân phối, chênh lệch tỷ giá Căn cứ vào số dư cụ thể để ghi vào các chỉ tiêu tương
ứng: Nếu tài khoản có số dư Có thì ghi bình thường, nếu tài khoản có số dư Nợ thì ghi
âm
b. Cột số đầu năm:
Lấy số liệu ở cột “ Số cuối kỳ” trên bảng cân đối kế toán cuối niên độ trước để
ghi vào chỉ tiêu tương ứng. Số đầu năm không thay đổi suốt niên độ kế toán.
5.3.5. Mối quan hệ giữa bảng cân đối kế toán và các tài khoản kế toán.
Trong thực tế công tác kế toán, việc lập bảng cân đối kế toán được tiến hành định
kỳ, tại một thời điểm nhất định. Sở dĩ như vậy, vì các hoạt động kinh tế xảy ra thường
xuyên, với quy mô lớn, người làm công tác kế toán không thể và không cần thiết cứ sau
mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh lại lập một bảng cân đối kế toán mới. Để thay cho việc
đó, kế toán thường dùng tài khoản kế toán để phản ánh, sau đó tổng hợp số liệu để lập
bảng cân đối kế toán. Có thể khái quát mối quan hệ giũa bảng cân đối kế toán với tài
khoản kế toán như sau:
109
- Kết cấu của tài khoản kế toán và kết cấu của bảng cân đối kế toán được xây dựng
trong mối quan hệ phù hợp với nhau.
- Đầu kỳ căn cứ vào sổ kế toán (tài khoản kế toán) kỳ trước để ghi chuyển số dư
vào sổ kế toán (tài khoản kế toán) kỳ này. Có thể căn cứ số liệu bảng cân đối kế toán kỳ
trước để kiểm tra lại việc ghi số dư đầu kỳ vào sổ kế toán.
- Trong kỳ, căn cứ vào chứng từ phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán
định khoản và ghi vào sổ kế toán của các tài khoản.
- Cuối kỳ, khoá sổ kế toán, tính số dư cuối kỳ của các tài khoản kế toán và lấy số
liệu để lập bảng cân đối kế toán mới.
Lưu ý: Các báo cáo tài chính còn lại: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; báo
cáo lưu chuyển tiền tệ; thuyết minh báo cáo tài chính xem trong tài liệu Thông tư số
200/2014/TT-BTC về chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành ngày 22/12/2014.
110
BÀI TẬP CHƯƠNG 5
Bài số 5.1
Tình hình tài sản và nguồn vốn tại công ty Hoa Hồng ngày 1/1/N (1.000 đồng)
Tài sản cố đinh hữu hình 950.000 Phải thu của khách hàng 50.000
Nguyên vật liệu 300.000 Tiền đặt trước của người
mua
58.000
Vốn đầu tư của chủ sở hữu 1.100.000 Phải trả người bán 192.000
Lợi nhuận chưa phân phối 100.000 Tạm ứng 15.000
Tiền mặt 50.000 Thành phẩm 105.000
Tiền gửi ngân hàng 100.000 Sản phẩm dở dang 30.000
Vay và nợ thuê tài chính 150.000
Trong tháng 1/N có các nghiệp vụ phát sinh sau (đơn vị 1.000đ)
1. Dùng tiền gửi ngân hàng thanh toán bớt số nợ vay ngắn hạn ngân hàng đến hạn trả:
60.000
2. Người mua trả nợ bằng tiền mặt: 50.000
3. Dùng tiền mặt trả nợ người bán: 80.000
4. Xuất kho thành phẩm gửi bán, trị giá vốn: 70.000
5. Vay ngắn hạn ngân hàng 50.000 để ứng trước tiền hàng cho người bán
6. Trích lập quĩ đầu tư phát triển từ lợi nhuận: 10.000
Yêu cầu:
1. Định khoản, mở tài khoản, ghi số dư và số phát sinh vào tài khoản có liên quan.
2. Lập bảng cân đối kế toán tháng 1/N
Bài số 5.2
Tài liệu tại công ty cổ phần Á Châu trong quý I/N như sau (1000đ):
I. Tình hình đầu quý
Tài sản cố định hữu hình 2.000.000 Vay và nợ thuê tài chính 500.000
Vốn đầu tư của chủ sở hữu 2.305.000 Phải trả người bán công ty Q 112.000
Lợi nhuận ST chưa phân phối 9.500 Hàng hoá 250.000
Tiền mặt 188.500 Thuế và các khoản phải nộp NN 12.000
Tiền gửi ngân hàng 500.000
II. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quý
1. Xuất kho gửi bán một số hàng hoá theo giá vốn 100.000
2. Công ty K đặt trước tiền hàng bằng tiền mặt 150.000
111
3. Mua hàng của công ty Q chưa trả tiền theo tổng giá thanh toán cả thuế GTGT 10% là
385.000. Hàng đã kiểm nhận, nhập kho đủ.
4. Thanh toán tiền hàng cho công ty Q bằng chuyển khoản 385.000
5. Vay ngắn hạn ngân hàng 112.000 để trả nợ cho công ty Q
6. Trích lập quỹ khen thưởng từ lợi nhuận 8.000
Yêu cầu
1. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và phản ánh vào sơ đồ tài khoản.
2. Lập bảng cân đối kế toán
Bài số 5.3
Tình hình tài sản và nguồn vốn tại công ty TNHH Hoa Mai ngày 1/1/N (1.000đ)
Tài sản cố đinh hữu hình 950.000 Vốn đầu tư của chủ sở hữu 1.100.000
Nguyên vật liệu 300.000 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 100.000
Tiền mặt 50.000 Tiền đặt trước của người mua 58.000
Tiền gửi ngân hàng 100.000 Phải trả người bán 192.000
Vay và nợ thuê tài chính 150.000 Tạm ứng 15.000
Phải thu của khách hàng 50.000 Thành phẩm 105.000
Sản phẩm dở dang 30.000
Trong tháng 1/N có các nghiệp vụ phát sinh sau (đơn vị 1.000đ)
1. Dùng tiền gửi ngân hàng thanh toán bớt số nợ vay ngắn hạn ngân hàng đến hạn trả:
60.000
2. Người mua trả nợ bằng tiền mặt: 50.000
3. Dùng tiền mặt trả nợ người bán: 80.000
4. Xuất kho thành phẩm gửi bán, trị giá vốn: 70.000
5. Vay ngắn hạn ngân hàng 50.000 để ứng trước tiền hàng cho người bán
6. Trích lập quĩ đầu tư phát triển lợi nhuận: 10.000
7. Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ngân sách: 15.000
8. Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho ngân sách bằng chuyển khoản 15.000
Yêu cầu: 1. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và phản ánh vào sơ đồ tài khoản.
2. Lập bảng cân đối kế toán
Chương 6. SỔ KẾ TOÁN VÀ HÌNH THỨC KẾ TOÁN
Giới thiệu: Các loại sổ kế toán và hình thức kế toán
112
Mục tiêu:
- Khái niệm, ý nghĩa của sổ kế toán
- Các loại sổ kế toán, quy tắc ghi sổ
- Các hình thức kế toán
- Thực hiện ghi sổ đúng quy trình, có kỹ thuật sửa chữa sổ kế toán theo hình thức nhật
ký sổ cái hoặc hình thức kế toán trên máy vi tính.
- Nghiêm túc, chuẩn bị bài trước khi đến lớp, tích cực nghe giảng trên lớp. Có ý thức rèn
luyện các kỹ năng trên;
- Tự tin khi làm việc độc lập hoặc theo nhóm.
- Tuân thủ nguyên tắc kế toán, chế độ kế toán tài chính.
Nội dung chính:
6.1. SỔ KẾ TOÁN
6.1.1. Khái niệm, ý nghĩa và nguyên tắc xây dựng mẫu sổ kế toán
6.1.1.1. Khái niệm
Sổ kế toán là những tờ sổ được xây dựng theo mẫu nhất định có mối liên hệ chặt
chẽ với nhau được sử dụng để ghi chép, hệ thống hoá thông tin về các loại hoạt động kinh
tế tài chính trên cơ sở số liệu của các chứng từ kế toán theo đúng phương pháp kế toán
nhằm cung cấp thông tin có hệ thống phục vụ công tác lãnh đạo và công tác quản lý các
hoạt động kinh tế tài chính trong đơn vị.
Sổ sách kế toán là những tờ sổ theo mẫu nhất định có liên hệ chặt chẽ với nhau dùng để
ghi chép các nghiệp vụ kinh tế theo đúng phương pháp kế toán trên cơ sở số liệu của
chứng từ gốc.
Sổ kế toán là phương pháp để hệ thống hóa thông tin theo từng đối tượng kế toán
phục vụ cho công tác kế toán và công tác quản lý trong quá trình hoạt động sản xuất kinh
doanh của đơn vị.
Như vậy, ghi sổ kế toán là một giai đoạn phản ánh quan trọng trong quá trình xử lý và
cung cấp thông tin của kế toán.
Theo Luật kế toán thì:
- Sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống và lưu giữ toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế,
tài chính đã phát sinh có liên quan đến đơn vị kế toán.
- Sổ kế toán phải ghi rõ tên đơn vị kế toán; tên sổ; ngày, tháng, năm lập sổ; ngày,
tháng, năm khóa sổ; chữ ký người lập sổ, kế toán trưởng và người đại diện theo pháp luật
của đơn vị kế toán; số trang; đóng dấu giáp lai.
- Sổ kế toán phải có các nội dung chủ yếu sau:
+ Ngày, tháng, năm ghi sổ.
113
+ Số hiệu và ngày tháng của chứng từ kế toán dùng làm căn cứ ghi sổ.
+ Tóm tắt nội dung nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh.
+ Số tiền của nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh vào tài khoản kế toán.
+ Số dư đầu kỳ, số tiền phát sinh trong kỳ, số dư cuối kỳ.
6.1.1.2. Ý nghĩa
Sổ kế toán phản ánh một cách liên tục và có hệ thống sự biến động của từng loại tài
sản, từng loại nguồn vốn và quá trình sản xuất kinh doanh. Xây dựng hệ thống sổ kế toán
một cách khoa học đảm bảo cho việc tổng hợp số liệu được kịp thời, chính xác và tiết
kiệm thời gian.
Nhờ có sổ kế toán mà các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được ghi chép rời rạc trên các
chứng từ gốc được phản ánh đầy đủ, có hệ thống từ đó kế toán có thể tổng hợp số liệu lập
các báo cáo kế toán và phân tích tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh
nghiệp.
Công việc của kế toán luôn bắt đầu từ chứng từ và kết thúc là lập các báo cáo tài
chính. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ đều đã được phản ánh vào chứng từ kế
toán, tuy đầy đủ, đa dạng và phong phú nhưng thông tin cung cấp rời rạc và phân tán.
Nhờ có sổ kế toán mà các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên chứng từ được ghi chép, phản
ánh đầy đủ một cách có hệ thống theo từng đối tượng kế toán cụ thể nhằm cung cấp
thông tin cần thiết cho các đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin.
Mặt khác, cuối kỳ dựa vào số liệu đã được hệ thống hóa trên sổ kế toán, có thể tổng
hợp số liệu, lập báo cáo tài chính phục vụ cho việc phân tích, đánh giá tình hình và hiệu
quả hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị trong 1 thời kỳ.
6.1.1.3. Nguyên tắc xây dựng mẫu sổ kế toán
- Doanh nghiệp phải thực hiện các quy định về sổ kế toán trong Luật kế toán số
03/2003/-QH11 ngày 17/6/2003, Nghị định số 129/2004/ NĐ-CP ngày 31/5/2005 của
Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật kế toán trong
lĩnh vực kinh doanh, các văn bản hướng dẫn thi hành Luật kế toán và Chế độ kế toán này.
- Bộ Tài chính nghiên cứu xây dựng và ban hành hệ thống tài khoản kế toán, mẫu
sổ kế toán bắt buộc sử dụng chung cho các đơn vị (sổ cái, sổ nhật ký) và mẫu sổ kế
toán có tính chất hướng dẫn (các sổ chi tiết) để các đơn vị vận dụng sử dụng. Cụ thể hiện
nay, Bộ Tài Chính yêu cầu các doanh nghiệp phải thực hiện chế độ kế toán theo TT
200/2014/ TT-BTC về chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành ngày 22/12/2014.
- Trong điều kiện ứng dụng tin học trong kế toán, sổ kế toán cần được xây dựng,
thiết kế với mẫu sổ phù hợp với cơ chế hoạt động của phương tiện kỹ thuật tin học sử
dụng trong kế toán, đảm bảo cho phương tiện kỹ thuật tin học sử dụng có thể thực hiện
được việc ghi chép, hệ thống hoá thông tin về các hoạt động của đơn vị vào mẫu sổ kế
toán đó.
114
6.1.2. Phân loại các loại sổ kế toán.
Phân loại sổ kế toán là phương tiện để ghi chép có hệ thống thông tin kế toán trên
cơ sở chứng từ gốc, chứng từ kế toán khác hợp lý, hợp pháp, sổ kế toán cần có nhiều loại
để phản ánh tính đa dạng, phong phú của đối tượng hạch toán. Để sử dụng hệ thống các
loại sổ có đặc trưng kết cấu, nội dung phản ánh và hình thức biểu hiện khác nhau, cần
phải phân loại sổ theo tiêu thức riêng, từ đó có thể chọn cách mở sổ thích hợp, đảm bảo
hiệu quả chung của công tác kế toán trên sổ.
6.1.2.1. Theo cách ghi chép
Theo cách ghi chép sổ kế toán được phân thành 3 loại
- Sổ ghi theo thứ tự thời gian: Là sổ kế toán dùng để ghi tất cả các hoạt động kinh
tế tài chính xảy ra trong kỳ hạch toán theo trình tự thời gian diễn ra hoạt động kinh tế tài
chính hay trình tự thời gian bộ phận kế toán nhận được chứng từ kế toán phản ánh hoạt
động kinh tế tài chính đó, như sổ nhật ký chung, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.
- Sổ ghi theo hệ thống: Là sổ kế toán được sử dụng để ghi chép, hệ thống hoá các
hoạt động kinh tế tài chính theo từng chỉ tiêu kinh tế tài chính, theo từng đối tượng kế
toán cụ thể. Thuộc loại này có Sổ Cái các tài khoản, sổ kế toán chi tiết, sổ nhật ký chứng
từ.
- Sổ liên hợp: Là loại sổ kế toán được sử dụng để ghi các hoạt động kinh tế tài
chính diễn ra trong kỳ hạch toán vừa theo thứ tự thời gian, vừa theo hệ thống trên cùng
một trang sổ. Thuộc loại này có Sổ nhật ký - sổ cái.
6.1.2.2. Theo nội dung ghi chép
Theo nội dung ghi chép sổ kế toán được phân thành 03 loại
- Sổ kế toán tổng hợp: Là loại sổ kế toán được sử dụng để ghi chép các hoạt động
kinh tế tài chính liên quan đến đối tượng kế toán ở dạng tổng quát được phản ánh vào tài
khoản kế toán tổng hợp (tài khoản cấp 1). Thuộc loại này có sổ cái các tài khoản (kiểu 1
bên, kiêu 2 bên, kiểu bàn cờ) sổ nhật ký - sổ cái, sổ nhật ký chung, sổ đăng ký chứng từ
ghi sổ.
- Sổ kế toán chi tiết: Là loại sổ kế toán được sử dụng để ghi các hoạt động kinh tế
tài chính một cách chi tiết, cụ thể theo các tài khoản chi tiết (tài khản cấp 2, cấp 3) đáp
ứng yêu cầu quản lý chi tiết cụ thể của đơn vị. Thuộc loại này có các sổ kế toán chi tiết
- Sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết: Là loại sổ kế toán được sử dụng để ghi
chép các hoạt động kinh tế tài chính vừa theo tài khoản kế toán tổng hợp, vừa theo tài
khoản kế toán chi tiết. Thuộc loại này có 1 sổ Sổ Nhật ký chứng từ, một số các sổ cái các
tài khoản (kiểu nhiều cột).
6.1.2.3. Theo cấu trúc mẫu sổ
Theo cấu trúc mẫu sổ, sổ kế toán được chia thành 4 loại
115
- Sổ kiểu 1 bên: Là loại sổ kế toán mà trên trang sổ cột số tiền ghi Nợ, ghi Có của
tài khoản được bố trí ở 1 bên trang sổ. Thuộc loại này có sổ cái các tài khoản kiểu 1 bên.
- Sổ kiểu 2 bên: Là loại sổ kế toán mà trên trang sổ cột số tiền ghi Nợ, ghi Có của
tài khoản được bố trí cân đối ở 2 bên trang sổ. Thuộc loại này có sổ cái các tài khoản kiểu 2
bên.
- Sổ kiểu nhiều cột: Là loại sổ kế toán mà trên trang sổ cột số tiền ghi Nợ, ghi Có
của tài khoản được chia ra nhiều cột để ghi các hoạt động kinh tế tài chính một cách chi
tiết, cụ thể theo các tài khoản chi tiết. Thuộc loại này có Sổ cái các tài khoản kiểu nhiều
cột, 1 số sổ nhật ký chứng từ.
- Sổ kiểu bàn cờ: Là loại sổ kế toán được xây dựng theo nguyên tắc kết cấu của
bảng đối chiếu số phát sinh kiểu bàn cờ. Thuộc loại này có Sổ nhật ký chứng từ, sổ cái
các tài khoản sử dụng trong hình thức kế toán nhật ký chứng từ.
6.1.2.4. Theo hình thức tổ chức sổ
Theo hình thức tổ chức sổ, sổ kế toán được phân thành 2 loại:
- Sổ đóng thành quyển: Là loại sổ kế toán mà các trang sổ được đóng thành quyển,
có đánh số thứ tự các trang sổ và đóng giáp lai giữa các trang sổ.
- Sổ tờ rời: Là loại sổ kế toán mà các trang sổ được để riêng biệt.
6.1.3. Chu trình kế toán trên sổ kế toán
Sử dụng sổ kế toán là một kỹ thuật nghiệp vụ, để đảm bảo sự thống nhất ngôn ngữ
biểu diễn các thông tin trên sổ cần phải quy định các kỹ thuật: mở sổ, ghi sổ, chữa sai sót
trên sổ, chuyển sổ và khoá sổ kế toán. Các kỹ thuật thực hành công tác kế toán trên sổ
đảm bảo thực hiện chính xác, thống nhất chu trình hạch toán, làm cho ngôn ngữ trên sổ
trở thành ngôn ngữ của kinh doanh.
6.1.3.1. Chu trình ghi sổ kế toán: 3 giai đoạn
a. Mở sổ kế toán
+ Đầu niên độ kế toán (đầu năm dương lịch) các đơn vị tiến hành mở sổ kế toán
theo danh mục sổ kế toán đã đăng ký với cơ quan quản lý nhà nước và ghi chuyển số dư
trên sổ kế toán cuối năm trước (cuối kỳ) sang số dư đầu năm (đầu kỳ) trên sổ kế toán mới
mở năm nay.
+ Mỗi đơn vị kế toán chỉ mở 1 hệ thống sổ kế toán chính thức và duy nhất.
+ Các sổ mở phải có dấu giáp lai giữa hai trang sổ liền nhau, cuối sổ phải có chữ
ký quy định tính hợp pháp của sổ mở cũng như số liệu được ghi vào đó trong suốt niên
độ.
+ Niên độ sử dụng sổ sách mở là 12 tháng (365 ngày). Niên độ tài chính để mở sổ
kể từ ngày 01/01/N đến 31/12/N.
b. Kỹ thuật ghi sổ
116
+ Sổ ghi theo đúng nội dung, kết cấu, tác dụng của mỗi loại sổ đã quy định khi mở sổ.
+ Việc ghi sổ kế toán nhất thiết phải tiến hành trên cơ sở các chứng từ kế toán hợp
lệ, hợp pháp hoặc ghi rõ nội dung số liệu chuyển sổ từ đầu.
+ Sổ kế toán phải được ghi kịp thời, đầy đủ, chính xác, rõ ràng và sạch sẽ. Số liệu
ghi trên sổ kế toán phải dùng mực tốt, không phai, được ghi liên tục, có hệ thống, không
được ghi xen kẽ, không ghi chồng đè lên nhau, không được bỏ cách, cấm tẩy xoá, cấm
dùng chất hoá học để sữa chữa.
+ Khi phát hiện sai sót trong sổ kế toán cần phải sửa chữa theo đúng phương pháp
chữa sổ quy định không được làm mất đi những số ghi sai, đảm bảo đọc được và tính so
sánh được của số liệu.
+ Thông lệ quốc tế quy định: Số tiền dương của nghiệp vụ được ghi bằng mực
xanh (đen) thường; còn số tiền điều chỉnh giảm (số âm) được ghi bằng mực đỏ để phân
biệt và dễ xác định giá trị thực bằng tiền của chỉ tiêu.
+ Việc ghi sổ được thực hiện liên tục trong niên độ, khi chuyển sang sổ do chưa
kết thúc kỳ hạch toán chưa kết thúc niên độ thì phải ghi rõ “cộng mang sang” ở trang
trước và ghi “cộng trang trước” ở trang tiếp liền sau.
+ Phải tuân thủ nguyên tắc ghi và nội dung cũng như phương pháp ghi sổ: nhật ký,
sổ cái, sổ chi tiết, sổ bàn cờ ... nhằm không làm ảnh hưởng đến mối liên hệ ghi chép của
hệ thống sổ kế toán của đơn vị và đảm bảo nguyên tắc kết chuyển số liệu ghi sổ và đối
chiếu sổ khi cần thiết.
c. Khoá sổ
Cuối kỳ kế toán (tháng, quý, năm) hoặc trong các trường hợp kiểm kê tài sản, sát
nhập, giải thể, chia tách,phải tiến hành khoá sổ kế toán. Khoá sổ kế toán công việc ghi
chuyển số liệu giữa các sổ liên quan, cộng phát sinh, tính và ghi số dư cuối kỳ của các tài
khoản kế toán trên sổ kế toán phục vụ cho việc lập các bảng tổng hợp - cân đối kế toán.
6.1.3.2. Kỹ thuật chữa sổ kế toán
Trong quá trình ghi chép, có thể xảy ra các sai sót ở những trường hợp cụ thể khác
nhau, khi phát hiện sai sót trong ghi sổ, kế toán phải chữa sổ theo các phương pháp sau:
a. Phương pháp cải chính
- Là phương pháp trực tiếp thay thế phần ghi sai bằng phần ghi đúng.
- Điều kiện áp dụng: Áp dụng chữa sổ kế toán trong trường hợp sai sót phát hiện
sớm trong diễn giải, số liệu ghi sai không liên quan đến mối quan hệ đối ứng tài khoản,
không ảnh hưởng đến số tiền tổng cộng.
- Phương pháp chữa sổ kế toán: Kế toán dùng mực đỏ gạch ngang chỗ ghi sai 1
gạch để còn thấy rõ nội dung số liệu chỗ ghi sai và sau đó ghi số đúng bằng mực thường
lên phía trên xen kẽ 2 dòng ở chỗ bị gạch bỏ, người chữa và kế toán trưởng hoặc phụ
trách kế toán ký xác nhận việc chữa sổ.
117
Ví dụ: Rút tiền gửi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt 500.000đ. Kế toán ghi sai tài
khoản tiền gửi ngân hàng: 300.000đ, còn tài khoản tiền mặt ghi đúng 500.000đ
TK 112 Tiền gửi ngân hàng TK 111 Tiền mặt
500.000 (ký chữa sổ)
300.000 500.000
(gạch bằng mực đỏ)
b. Phương pháp ghi bổ sung
+ Điều kiện áp dụng: Trường hợp bỏ sót nghiệp vụ hoặc số tiền đã ghi sai nhỏ hơn
số tiền thực tế phải ghi phát hiện sau khi cộng sổ nhưng không sai quan hệ đối ứng tài
khoản.
+ Phương pháp chữa sổ:
- Trường hợp ghi sai số tiền được chữa sổ ghi bổ sung bằng một định khoản cùng
quan hệ đối ứng với số tiền chênh lệch ghi thiếu, ở dòng tiếp theo của trang sổ sau dòng
cộng sổ, sau đó cộng sổ lại.
- Trường hợp ghi sót nghiệp vụ kinh tế kế toán thì ghi tiếp nghiệp vụ kinh tế bỏ sót
vào dòng tiếp theo của trang sổ nếu chưa cộng sổ, hoặc ghi vào dòng tiếp theo dòng cộng
sổ nếu đã cộng sổ, sau đó tiến hành cộng sổ lại.
Ví dụ 6.1: Khách hàng trả nợ bằng tiền gửi ngân hàng số tiền 500.000đ. Kế toán
đã ghi sai với số tiền 400.000đ như bút toán (1), sau đó sửa lại bằng bút toán (2) là ghi
thêm định khoản bằng số tiền chênh lệch thiếu 100.000đ.
TK 131 Phải thu khách hàng TK 112 Tiền gửi ngân hàng
xxx xxx
400.000 (1) (1) 400.000
CPS: 0 400.000 400.000 0
100.000 (2) (2) 100.000
0 500.000 500.000 0
c. Phương pháp ghi số âm
+ Điều kiện áp dụng: Ghi sai quan hệ đối ứng tài khoản, ghi trùng nghiệp vụ, ghi
số sai lớn hơn số đúng và phát hiện sau khi cộng sổ nhưng không sai quan hệ đối ứng tài
khoản.
+ Phương pháp chữa sổ: Lập 1 chứng từ ghi sổ đính chính được kế toán trưởng
hoặc phụ trách kế toán ký xác nhận.
118
- Trường hợp ghi sai quan hệ đối ứng tài khoản: Ghi lại nguyên vẹn hoạt động
kinh tế đã ghi sai (theo định khoản sai) với số tiền ghi bằng số âm, sau đó ghi lại hoạt
động kinh tế đó theo định khoản đúng bằng mực thường.
Ví dụ 6.2: Dùng tiền gửi ngân hàng trả tiền mua nguyên vật liệu 20.000đ
Kế toán ghi sổ sai: Nợ TK
Các file đính kèm theo tài liệu này:
- giao_trinh_nguyen_ly_ke_toan_nghe_quan_tri_doanh_nghiep_vua.pdf