Giáo trình Kế toán sản xuất - Nguyễn Thế Khải (Phần 2)
Chương 3:
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
và tính giá thành sản phẩm xây lắp
3.1 Đặc điểm hoạt động xây lắp ảnh h−ởng đến tổ chức kế
toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
xây lắp
Hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp xây lắp có các đặc điểm sau đây:
- Sản phẩm xây lắp là các công trình, hạng mục công trình, vật kiến trúc .có
quy mô, giá trị lớn, kết cấu phức tạp, sản phẩm lại mang tính chất đơn chiếc, thời gian
để xây dựng hoàn thành kéo dài, đ−ợc thi công ở ngoài trời và chịu nhiều tác động rất
lớn bởi địa chất công trình, điều kiện tự nhiên( thời tiết khí hậu v.v.). Các đặc điểm về
sản phẩm nói trên ảnh h−ởng rất lớn đến chi phí phát sinh , đến ph−ơng pháp kế toán tập
hợp chi phí, đối t−ợng kế toán tập hợp chi phí, ph−ơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang,
ph−ơng pháp tính giá thành sản phẩm của Doanh nghiệp.
Bạn đang xem trước 20 trang nội dung tài liệu Giáo trình Kế toán sản xuất - Nguyễn Thế Khải (Phần 2), để xem tài liệu hoàn chỉnh bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên
T i s¶n l−u ®éng kh¸c (M sè 140)
L chØ tiªu tæng hîp ph¶n ¸nh gi¸ trÞ c¸c lo¹i t i s¶n l−u ®éng kh¸c ch−a ph¶n ¸nh
trong c¸c chØ tiªu trªn.
1 T¹m øng (M sè 141):
Ph¶n ¸nh sè tiÒn t¹m øng cho c«ng nh©n viªn cña BQLDA, cho c¸c chi nh¸nh cña
BQLDA kh«ng tæ chøc kÕ to¸n riªng ch−a thanh quyÕt to¸n t¹i thêi ®iÓm b¸o c¸o.
Sè liÖu ®Ó ghi v o chØ tiªu "T¹m øng" l sè dù Nî chi tiÕt t i kho¶n 141 "T¹m øng"
trªn sæ C¸i.
B. T i s¶n cè ®Þnh v ®Çu t− x©y dùng (M sè 200):
L chØ tiªu tæng hîp ph¶n ¸nh to n bé gi¸ trÞ cßn l¹i cña t i kho¶n cè ®Þnh, chi phÝ
®Çu t− x©y dùng dë dang v chi phÝ ®Çu t− x©y dùng dù ¸n, c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh
ho n th nh ®−a v o sö dông chê duyÖt quyÕt to¸n cña BQLDA t¹i thêi ®iÓm b¸o c¸o.
M sè 200 = M sè 210 + M sè 220
I. T i s¶n cè ®Þnh (M sè 210):
L chØ tiªu tæng hîp ph¶n ¸nh to n bé gi¸ trÞ cßn l¹i (Nguyªn gi¸ trõ ®i gi¸ trÞ hao
mßn luü kÕ) cña c¸c t i s¶n cè ®Þnh sö dông cho ho¹t ®éng cña BQLDA ®ang dïng t¹i thêi
®iÓm b¸o c¸o.
M sè 210 = M sè 211 + M sè 214
146
1. T i s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh (M sè 211):
L chØ tiªu tæng hîp ph¶n ¸nh to n bé gi¸ trÞ cßn l¹i (Nguyªn gi¸ trõ ®i gi¸ trÞ hao
mßn luü kÕ) c¸c lo¹i t i s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh sö dông cho ho¹t ®éng cña BQLDA t¹i thêi
®iÓm b¸o c¸o.
M sè 211 = M sè 212 + M sè 213
1.1. Nguyªn gi¸ (M sè 212):
ChØ tiªu n y ph¶n ¸nh to n bé nguyªn gi¸ t i s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh cña BQLDA t¹i
thêi ®iÓm b¸o c¸o
Sè liÖu ®Ó ghi v o chØ tiªu "Nguyªn gi¸" l sè d− Nî T i kho¶n 211 "T i s¶n cè
®Þnh h÷u h×nh" trªn sæ C¸i
1.2. Gi¸ trÞ hao mßn luü kÕ (M sè 213):
ChØ tiªu n y ph¶n ¸nh to n bé gi¸ trÞ hao mßn t i s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh cña BQLDA
®ang sö dông t¹i thêi ®iÓm b¸o c¸o. Sè liÖu cña chØ tiªu n y ®−îc ghi b»ng sè ©m d−íi h×nh
thøc ghi trong ngoÆc ®¬n (***)
Sè liÖu ®Ó ghi v o chØ tiªu "Gi¸ trÞ hao mßn luü kÕ" l sè d− Cã T i kho¶n 2141
"Hao mßn t i s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh" trªn sæ C¸i.
2. T i s¶n cè ®Þnh v« h×nh (M sè 214):
L chØ tiªu tæng hîp ph¶n ¸nh to n bé gi¸ trÞ cßn l¹i (Nguyªn gi¸ trõ ®i gi¸ trÞ hao
mßn luü kÕ) c¸c lo¹i t i s¶n cè ®Þnh v« h×nh sö dông cho ho¹t ®éng cña BQLDA t¹i thêi
®iÓm b¸o c¸o.
M sè 214 = M sè 215 + M sè 216
2.1. Nguyªn gi¸ (M sè 215):
ChØ tiªu n y ph¶n ¸nh to n bé nguyªn gi¸ t i s¶n cè ®Þnh v« h×nh cña BQLDA t¹i
thêi ®iÓm b¸o c¸o
Sè liÖu ®Ó ghi v o chØ tiªu "Nguyªn gi¸" l sè d− Nî T i kho¶n 213 "T i s¶n cè
®Þnh v« h×nh" trªn sæ C¸i.
147
2.2. Gi¸ trÞ hao mßn luü kÕ (M sè 216):
ChØ tiªu n y ph¶n ¸nh to n bé gi¸ trÞ hao mßn t i s¶n cè ®Þnh v« h×nh cña BQLDA
®ang sö dông t¹i thêi ®iÓm b¸o c¸o. Sè liÖu cña chØ tiªu n y ®−îc ghi b»ng sè ©m d−íi h×nh
thøc ghi trong ngoÆc ®¬n (***)
Sè liÖu ®Ó ghi v o chØ tiªu "Gi¸ trÞ hao mßn luü kÕ" l sè d− Cã T i kho¶n 2143
"Hao mßn t i s¶n cè ®Þnh v« h×nh" trªn sæ C¸i.
II. Chi phÝ ®Çu t− x©y dùng (M sè 220):
L chØ tiªu tæng hîp ph¶n ¸nh to n bé chi phÝ ®Çu t− x©y dùng dù ¸n, c«ng tr×nh,
h¹ng môc c«ng tr×nh ®ang dë dang hoÆc ® ho n th nh ®−a v o sö dông chê duyÖt quyÕt
to¸n t¹i thêi ®iÓm b¸o c¸o.
M sè 220 = M sè 221 + M sè 222
1. Chi phÝ ®Çu t− x©y dùng dë dang (M sè 221):
ChØ tiªu n y ph¶n ¸nh tæng sè chi phÝ ®Çu t− x©y dùng c¸c dù ¸n, c«ng tr×nh, h¹ng
môc c«ng tr×nh m BQLDA ®ang thùc hiÖn dë dang t¹i thêi ®iÓm b¸o c¸o.
Sè liÖu ®Ó ghi v o chØ tiªu "Chi phÝ ®Çu t− x©y dùng dë dang" l sè d− Nî chi tiÕt
T i kho¶n 2411 "Chi phÝ ®Çu t− x©y dùng dë dang" trªn sæ C¸i.
2. Dù ¸n, c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh ho n th nh ®−a v o sö dông chê
duyÖt quyÕt to¸n (M sè 222):
ChØ tiªu n y ph¶n ¸nh tæng sè chi phÝ ®Çu t− x©y dùng c¸c dù ¸n, c«ng tr×nh, h¹ng
môc c«ng tr×nh ho n th nh ®−a v o sö dông chê duyÖt quyÕt to¸n ®Õn thêi ®iÓm b¸o c¸o.
Sè liÖu ®Ó ghi v o chØ tiªu "Dù ¸n, c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh ho n th nh ®−a
v o sö dông chê duyÖt quyÕt to¸n" l sè d− Nî chi tiÕt T i kho¶n 2412 "Dù ¸n, c«ng tr×nh,
h¹ng môc c«ng tr×nh ho n th nh ®−a v o sö dông chê duyÖt quyÕt to¸n" trªn sæ C¸i.
Tæng céng t i s¶n (M sè 230):
Ph¶n ¸nh tæng gi¸ trÞ t i s¶n hiÖn cã cña BQLDA t¹i thêi ®iÓm b¸o c¸o (bao gåm t i
s¶n l−u ®éng, t i s¶n cè ®Þnh v ®Çu t− x©y dùng).
M sè 230 = M sè 100 + M sè 200
148
PhÇn nguån vèn
A. Nî ph¶i tr¶ (M sè 300):
L chØ tiªu tæng hîp ph¶n ¸nh to n bé sè nî ph¶i tr¶ cña BQLDA t¹i thêi ®iÓm b¸o
c¸o, bao gåm c¸c kho¶n nî ng¾n h¹n v nî d i h¹n.
M sè 300 = M sè 310 + M sè 320
I. Nî ng¾n h¹n (M sè 310):
L chØ tiªu tæng hîp ph¶n ¸nh tæng gi¸ trÞ c¸c kho¶n nî cßn ph¶i tr¶ d−íi mét n¨m
cña BQLDA t¹i thêi ®iÓm b¸o c¸o.
M sè 310 = M sè 311 + M sè 312 + M sè 313 + M sè 314 + M sè 315 + M
sè 316 + M sè 317
1. Vay ng¾n h¹n (M sè 311):
Ph¶n ¸nh tæng gi¸ trÞ c¸c kho¶n BQLDA ®ang vay ng¾n h¹n Ng©n h ng, tæ chøc t i
chÝnh v c¸c ®èi t−îng kh¸c t¹i thêi ®iÓm b¸o c¸o. Sè liÖu ®Ó ghi v o chØ tiªu "Vay ng¾n
h¹n" l sè d− Cã T i kho¶n 311 "Vay ng¾n h¹n" trªn sæ C¸i
2. Ph¶i tr¶ ng−êi b¸n (M sè 312):
Ph¶n ¸nh tæng gi¸ trÞ c¸c kho¶n Ban qu¶n lý d− ¸n ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n, ng−êi
nhËn thÇu t¹i thêi ®iÓm b¸o c¸o.
Sè liÖu ®Ó ghi v o chØ tiªu "Ph¶i tr¶ ng−êi b¸n" l tæng sè d− Cã chi tiÕt T i kho¶n
331 "Ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n" trªn sæ kÕ to¸n chi tiÕt thanh to¸n víi ng−êi b¸n.
3. Ng−êi mua tr¶ tiÒn tr−íc (M sè 313):
Ph¶n ¸nh tæng gi¸ trÞ c¸c kho¶n tiÒn ng−êi mua s¶n phÈm s¶n xuÊt thö, nguyªn vËt
liÖu kh«ng sö dông hÕt cho x©y dùng c«ng tr×nh, phÕ liÖu thu håi øng tr−íc cho BQLDA t¹i
thêi ®iÓm b¸o c¸o.
Sè liÖu ®Ó ghi v o chØ tiªu "Ng−êi mua tr¶ tiÒn tr−íc" l tæng sè d− Cã chi tiÕt T i
kho¶n 131 "Ph¶i thu cña kh¸ch h ng" trªn sæ kÕ to¸n chi tiÕt thanh to¸n víi ng−êi mua.
4. ThuÕ v c¸c kho¶n nép Nh n−íc (M sè 314):
Ph¶n ¸nh tæng c¸c kho¶n thuÕ, phÝ, lÖ phÝ v c¸c kho¶n nép kh¸c m BQLDA cßn
ph¶i nép Nh n−íc t¹i thêi ®iÓm b¸o c¸o
149
Sè liÖu ®Ó ghi v o chØ tiªu "ThuÕ v c¸c kho¶n ph¶i nép Nh n−íc" l sè d− Cã T i
kho¶n 333 "ThuÕ v c¸c kho¶n ph¶i nép Nh n−íc" trªn sæ C¸i.
5. Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn (M sè 315):
Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n viªn BQLDA t¹i thêi ®iÓm b¸o c¸o, bao
gåm c¸c kho¶n nh−: tiÒn l−¬ng, phô cÊp v c¸c kho¶n cã tÝnh chÊt tiÒn l−¬ng kh¸c.
Sè liÖu ®Ó ghi v o chØ tiªu "Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn" l sè d− Cã T i kho¶n 334
"Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn" trªn Sæ C¸i.
6. Ph¶i tr¶ néi bé (M sè 316):
Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n Nî m BQLDA ph¶i tr¶ cho c¸c ®¬n vÞ néi bé ngo i nghiÖp vô
nhËn vèn ®Çu t− x©y dùng t¹i thêi ®iÓm b¸o c¸o. Khi lËp B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n cña to n
BQLDA cÊp trªn, chØ tiªu n y ®−îc bï trõ víi chØ tiªu Ph¶i thu néi bé (trõ chØ tiªu "Vèn
®Çu t− ë ®¬n vÞ cÊp d−íi")
Sè liÖu ®Ó ghi v o chØ tiªu "Ph¶i tr¶ néi bé" l sè d− Cã T i kho¶n 336 "Ph¶i tr¶ néi
bé" trªn sæ C¸i.
7. Ph¶i tr¶ ph¶i nép kh¸c (M sè 317):
Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n BQLDA ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c ngo i c¸c kho¶n nî ph¶i tr¶ ®
®−îc ph¶n ¸nh trong c¸c chØ tiªu ë trªn t¹i thêi ®iÓm b¸o c¸o.
Sè liÖu ®Ó ghi v o chØ tiªu "Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c" l tæng chi tiÕt sè d− Cã T i
kho¶n 338 "Ph¶i tr¶ ph¶i nép kh¸c", T i kho¶n 138 "Ph¶i thu kh¸c", v c¸c t i kho¶n thanh
to¸n kh¸c theo chi tiÕt trªn sæ kÕ to¸n chi tiÕt
II. Vay d i h¹n (M sè 320):
Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n BQLDA vay d i h¹n cña c¸c Ng©n h ng, tæ chøc t i chÝnh v
c¸c ®èi t−îng kh¸c(§èi víi BQLDA cÊp d−íi th× bao gåm c¶ phÇn nhËn vèn vay tõ
BQLDA cÊp trªn) ®Ó thùc hiÖn ®Çu t− x©y dùng dù ¸n t¹i thêi ®iÓm b¸o c¸o.
Sè liÖu ®Ó ghi v o chØ tiªu "Vay d i h¹n" l sè d− Cã T i kho¶n 341 "Vay d i h¹n"
trªn sæ C¸i.
150
B. Nguån vèn (M sè 400):
L chØ tiªu tæng hîp ph¶n ¸nh to n bé nguån vèn thuéc së h÷u cña BQLDA t¹i thêi
®iÓm b¸o c¸o.
M sè 400 = M sè 411 + M sè 412 + M sè 413 + M sè 414 + M sè 415
1. Chªnh lÖch ®¸nh gi¸ l¹i t i s¶n (M sè 411):
Ph¶n ¸nh chªnh lÖch do ®¸nh gi¸ l¹i vËt t−, thiÕt bÞ, t i s¶n cña BQLDA ch−a ®−îc
xö lý t¹i thêi ®iÓm b¸o c¸o.
Sè liÖu ®Ó ghi v o chØ tiªu "Chªnh lÖch ®¸nh gi¸ l¹i t i s¶n" l sè d− Cã T i kho¶n
412 "Chªnh lÖch ®¸nh gi¸ l¹i t i s¶n" trªn sæ C¸i.
Tr−êng hîp T i kho¶n 412 cã d− sè Nî th× sè liÖu chØ tiªu n y ®−îc ghi b»ng sè ©m
d−íi h×nh thøc ghi trong ngoÆc ®¬n (***).
2. Chªnh lÖch tû gi¸ (M sè 412):
Ph¶n ¸nh sè chªnh lÖch tû gi¸ ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh ®Çu t− x©y dùng dù ¸n do
thay ®æi tû gi¸ chuyÓn ®æi tiÒn tÖ khi ghi sæ kÕ to¸n, ch−a ®−îc xö lý t¹i thêi ®iÓm b¸o c¸o.
Sè liÖu ®Ó ghi v o chØ tiªu "Chªnh lÖch tû gi¸" l sè d− Cã T i kho¶n 413 "Chªnh
lÖch tû gi¸" trªn sæ C¸i. Tr−êng hîp T i kho¶n 413 cã sè dù Nî th× sè liÖu chØ tiªu n y
®−îc ghi b»ng sè ©m d−íi h×nh thøc ghi trong ngoÆc ®¬n (***).
3. Chªnh lÖch thu, chi ch−a xö lý (M sè 413):
Ph¶n ¸nh tæng gi¸ trÞ c¸c kho¶n chªnh lÖch gi÷a thu nhËp v chi phÝ c¸c ho¹t ®éng
ch¹y thö cã t¶i, s¶n xuÊt thö v c¸c ho¹t ®éng kh¸c cña BQLDA t¹i thêi ®iÓm b¸o c¸o.
Sè liÖu ®Ó ghi v o chØ tiªu "Chªnh lÖch thu, chi ch−a xö lý" l sè d− Cã T i kho¶n
421 "Chªnh lÖch thu, chi ch−a xö lý" trªn sæ C¸i. Tr−êng hîp T i kho¶n 421 cã sè d− Nî
th× sè liÖu n y ®−îc ghi b»ng sè ©m d−íi h×nh thøc ghi trong ngoÆc ®¬n (***)
4. Nguån vèn ®Çu t− (M sè 414):
Ph¶n ¸nh tæng nguån vèn ®Çu t− cña BQLDA ®Ó ®Çu t− x©y dùng dù ¸n t¹i thêi
®iÓm b¸o c¸o (kh«ng bao gåm c¸c kho¶n vèn vay ®Ó ®Çu t− x©y dùng dù ¸n).
151
Sè liÖu ®Ó ghi v o chØ tiªu "Nguån vèn ®Çu t−" l sè d− Cã T i kho¶n 441 "Nguån
vèn ®Çu t−" trªn sæ C¸i.
5. Nguån vèn ® h×nh th nh TSC§ (M sè 415):
Ph¶n ¸nh tæng sè nguån vèn ® h×nh th nh t i s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh v t i s¶n cè
®Þnh v« h×nh hiÖn cã phôc vô cho ho¹t ®éng cña BQLDA t¹i thêi ®iÓm b¸o c¸o.
Sè liÖu ®Ó ghi v o chØ tiªu "Nguån vèn ® h×nh th nh TSC§" l sè d− Cã T i kho¶n
466 "Nguån vèn ® h×nh th nh TSC§" trªn sæ C¸i.
Tæng céng nguån vèn (M sè 430):
Ph¶n ¸nh tæng sè c¸c nguån vèn h×nh th nh tæng gi¸ trÞ t i s¶n hiÖn cã cña BQLDA
t¹i thêi ®iÓm b¸o c¸o.
M sè 430 = M sè 300 + M sè 400
V. Néi dung, ph−¬ng ph¸p tÝnh v ghi c¸c chØ tiªu ngo i b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n.
C¸c chØ tiªu ngo i B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n gåm mét sè chØ tiªu ph¶n ¸nh nh÷ng t i s¶n
kh«ng thuéc quyÒn së h÷u cña BQLDA, nh−ng BQLDA ®ang qu¶n lý hoÆc sö dông v mét
sè chØ tiªu bæ sung kh«ng thÓ ph¶n ¸nh ë c¸c chØ tiªu trong B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n.
1. T i s¶n thuª ngo i:
Ph¶n ¸nh gi¸ trÞ c¸c t i s¶n m BQLDA thuª cña c¸c ®¬n vÞ, c¸ nh©n kh¸c ®Ó phôc
vô cho ho¹t ®éng cña BQLDA.
Sè liÖu ®Ó chi v o chØ tiªu n y lÊy tõ sè d− Nî T i kho¶n 001 "T i s¶n thuª ngo i"
trªn sæ C¸i
2. T i s¶n nhËn gi÷ hé:
Ph¶n ¸nh gi¸ trÞ c¸c t i s¶n m BQLDA gi÷ hé cho c¸c ®¬n vÞ, c¸ nh©n kh¸c.
Sè liÖu ®Ó chi v o chØ tiªu n y lÊy tõ sè d− Nî T i kho¶n 002 "T i s¶n nhËn gi÷ hé"
trªn sæ C¸i
3. Ngo¹i tÖ c¸c lo¹i:
Ph¶n ¸nh gi¸ trÞ c¸c lo¹i ngo¹i tÖ hiÖn cã cña BQLDA (TiÒn mÆt, tiÒn göi) theo
nguyªn tÖ. Tõng lo¹i ngo¹i tÖ, mçi lo¹i ghi mét dßng theo nguyªn tÖ.
152
Sè liÖu ®Ó chi v o chØ tiªu n y lÊy tõ sè d− Nî T i kho¶n 007 "Ngo¹i tÖ c¸c lo¹i"
trªn sæ C¸i
4. H¹n møc vèn ®Çu t−:
Ph¶n ¸nh h¹n møc vèn ®Çu t− ®−îc Ng©n s¸ch Nh n−íc cÊp cho BQLDA ch−a rót
®Ó sö dông.
Sè liÖu ®Ó chi v o chØ tiªu n y lÊy tõ sè d− Nî T i kho¶n 008 "H¹n møc vèn ®Çu t−"
trªn sæ C¸i
4.4.3.2. Néi dung v ph−¬ng ph¸p lËp b¸o c¸o "Nguån vèn ®Çu t−" (MÉu B02
C§T).
* B¶n chÊt, ý nghÜa cña b¸o c¸o nguån vèn ®Çu t−:
B¸o c¸o nguån vèn ®Çu t− ph¶n ¸nh tæng hîp t×nh h×nh tiÕp nhËn, sö dông v quyÕt
to¸n nguån vèn ®Çu t− theo tõng lo¹i nguån vèn, ®ång thêi trong tõng lo¹i nguån vèn ph¶i
theo dâi chi tiÕt c¸c néi dung nguån vèn cÇn qu¶n lý ®Ó phôc vô cho yªu cÇu qu¶n lý v
quyÕt to¸n vèn ®Çu t− cña ®¬n vÞ chñ ®Çu t− hoÆc BQLDA.
C¨n cø sè liÖu cña b¸o c¸o Nguån vèn ®Çu t−, cho biÕt t×nh h×nh tiÕp nhËn v sö
dông nguån vèn ®Çu t− cho qóa tr×nh thùc hiÖn dù ¸n cña chñ ®Çu t−, BQLDA.
* KÕt cÊu c¬ b¶n cña b¸o c¸o Nguån vèn ®Çu t−:
Mçi nguån vèn ®Òu ®−îc tr×nh b y theo c¸c chØ tiªu: sè d− ban ®Çu quý, ph¸t sinh
t¨ng, ph¸t sinh gi¶m v sè d− cuèi quý. Ph¸t sinh t¨ng v ph¸t sinh gi¶m ®Òu ®−îc tr×nh b y
theo néi dung: quý b¸o c¸o, luü kÕ tõ ®Çu n¨m ®Õn cuèi quý b¸o c¸o v luü kÕ tõ khëi c«ng
®Õn cuèi quý b¸o c¸o.
* C¨n cø ®Ó lËp b¸o c¸o nguån vèn ®Çu t−:
C¨n cø b¸o c¸o Nguån vèn ®Çu t− quý tr−íc;
C¨n cø sè liÖu trªn sæ kÕ to¸n tæng hîp v chi tiÕt t i kho¶n 441 "Nguån vèn ®Çu
t−", t i klho¶n 341 "vay d i h¹n" cho tõng dù ¸n trong quü b¸o c¸o.
* Néi dung v ph−¬ng ph¸p lËp b¸o c¸o Nguån vèn ®Çu t−:
Néi dung
Nguån vèn dïng ®Ó ®Çu t− bao gåm c¸c nguån vèn: Nguån vèn ng©n s¸ch; Nguån
vèn chñ së h÷u; nguån vèn vay v nguån vèn kh¸c.
153
* Nguån vèn ng©n s¸ch nh n−íc
Ph¶n ¸nh nguån vèn ®Çu t− x©y dùng do Ng©n s¸ch nh n−íc cÊp (KÓ c¶ vèn ODA
do ng©n s¸ch Nh n−íc vay cÊp cho c¸c chñ ®Çu t−, vèn ODA kh«ng ho n l¹i ®−îc NSNN
®Çu t−), nguån vèn viÖn trî kh«ng ho n l¹i, nguån vèn tÆng, biÕu,...M chñ ®Çu t− v
BQLDA sö dông ®Ó ®Çu t− x©y dùng dù ¸n.
Nguån vèn Ng©n s¸ch Nh n−íc ®−îc chi tiÕt theo c¸c néi dung qu¶n lý nh− sau:
+ Nguån ng©n s¸ch trung −¬ng
+ Nguån ng©n s¸ch ®Þa ph−¬ng
+ Nguån viÖn trî
...
* Nguån vèn chñ së h÷u:
Ph¶n ¸nh nguån vèn ®Çu t− x©y dùng dù ¸n h×nh th nh tõ nguån vèn chñ së h÷u cña
chñ dÇu t− theo quy ®Þnh hiÖn h nh.
Nguån vèn chñ së h÷u ®−îc chi tiÕt theo c¸c néi dung cÇn qu¶n lý nh−:
+ Nguån vèn khÊu hao
+ Nguån tõ quü ®Çu t− ph¸t triÓn
...
* Nguån vèn vay:
Ph¶n ¸nh nguån vèn ®Çu t− do chñ ®Çu t− hoÆc BQLDA vay ®Ó ®Çu t− x©y dùng dù
¸n, bao gåm vay ng©n h ng, vay tæ chøc t i chÝnh, tÝn dông, vay c¸c ®èi t−îng kh¸c,...
Nguån vèn vay ®−îc chi tiÕt theo c¸c néi dung cÇn qu¶n lý nh−:
+ Vay ng©n h ng
+Vay quü hç trî ph¸t triÓn
+ Vay ODA
...
* Nguån vèn kh¸c:
Ph¶n ¸nh ®Çu t−
154
Ph¶n ¸nh nguån vèn ®Çu t− m chñ ®Çu t− hoÆc BQLDA dïng ®Ó ®Çu t− x©y dùng
dù ¸n ngo i c¸c nguån vèn kÓ trªn.
Nguån vèn kh¸c còng ®−îc chi tiÕt theo c¸c néi dung cÇn qu¶n lý.
* Ph−¬ng ph¸p lËp c¸c chØ tiªu
Nguån vèn (cét A):
Ph¶n ¸nh c¸c lo¹i nguån vèn ®Çu t− m chñ ®Çu t− hoÆc Ban qu¶n lý dù ¸n ®ang sö
dông ®Ó thùc hiÖn c¸c dù ¸n ®Çu t− x©y dùng.
Sè d− ®Çu quý (Cét 1):
Ph¶n ¸nh c¸c sè d− c¸c nguån vèn ®Çu t− hiÖn cã ®Çu quý.
Sè liÖu ghi v o c¸c chØ tiªu cña cét n y lÊy tõ sè liÖu cña cét 8 sè d− cuèi quý cña
b¸o c¸o Nguån vèn ®Çu t− quý tr−íc.
* Ph¸t sinh t¨ng
Quý b¸o c¸o (Cét 2):
Ph¶n ¸nh c¸c nguån vèn ®Çu t− cña chñ ®Çu t− hoÆc BQLDA t¨ng trong quý b¸o
c¸o phï hîp víi c¸c chØ tiªu cña cét A.
Sè liÖu ®Ó ghi v o c¸c chØ tiªu n y l sè ph¸t sinh bªn cã cña t i kho¶n 441
''Nguån vèn ®Çu t−", t i kho¶n 341 "vay d i h¹n" trªn c¸c tæ kÕ to¸n chi tiÕt cña c¸c t i
kho¶n 441, 341 trong qóy b¸o c¸o. Tæng céng cña c¸c chØ tiªu ghi v o cét n y ph¶i b»ng
tæng sè ph¸t sinh bªn cã cña t i kho¶n 441 "Nguån vèn ®Çu t−" v t i kho¶n 341 "Vay d i
h¹n" trªn sæ c¸i t¹i thêi ®iÓm b¸o c¸o.
Luü kÕ tõ ®Çu n¨m ®Õn cuèi quý b¸o c¸o (Cét 3):
Ph¶n ¸nh nguån vèn ®Çu t− hoÆc BQLDA t¨ng luü kÕ tõ ®Çu n¨m ®Õn cuèi quý
b¸o c¸o theo tõng nguån vèn ng©n s¸ch nh n−íc, nguån vèn chñ së h÷u,...
Sè liÖu ®Ó ghi v o c¸c chØ tiªu n y lÊy tõ cét luü kÕ tõ ®Çu n¨m ®Õn cuèi quý b¸o
c¸o (cét 3) cña b¸o c¸o nguån vèn ®Çu t− quý tr−íc, cén g(+) sè liÖu cét 2 b¸o c¸o Nguån
vèn ®Çu t− quý n y theo tõng nguån vèn ®Çu t−: Ng©n s¸ch Nh n−íc, chñ së h÷u...
155
Luü kÕ tõ khëi c«ng ®Õn cuèi quý b¸o c¸o (Cét 4):
Ph¶n ¸nh nguån vèn ®Çu t− cho c¸c dù ¸n t¨ng luü kÕ tõ khëi c«ng ®Õn cuèi quý
b¸o c¸o theo tõng nguån vèn.
Sè liÖu ®Ó ghi v o c¸c chØ tiªu n y l sè liÖu cét: Luü kÕ tõ khëi c«ng ®Õn cuèi quý
b¸o c¸o (cét 4) cña b¸o c¸o Nguån vèn ®Çu t− quý tr−íc, céng(+) sè liÖu chØ tiªu cét 2 cña
b¸o c¸o Nguån vèn cña ®Çu t− quý n y.
* Ph¸t sinh gi¶m:
Quý b¸o c¸o (Cét 5):
Ph¶n ¸nh c¸c nguån vèn ®Çu t− m chñ ®Çu t− hoÆc Ban qu¶n lý dù ¸n ®−îc cÊp cã
thÈm quyÒn phª duyÖt quyÕt to¸n gi¶m, ®iÒu chuyÓn cho ®¬n vÞ kh¸c ® tr¶ nîi vay v c¸c
nguyªn nh©n gi¶m kh¸c
Sè liÖu ®Ó ghi v o c¸c chØ tiªu n y l sè ph¸t sinh nî cña t i kho¶n 441 ''Nguån vèn
®Çu t−'', t i kho¶n 341 ''Vay d i h¹n", trªn sæ kÕ to¸n chi tiÕt cña c¸c t i kho¶n 441, 341 cña
quý b¸o c¸o. Dßng tæng céng cña cét n y ph¶i b»ng tæng sè sinh nî cña t i kho¶n 441 v
t i kho¶n 341 trªn sæ c¸i t¹i thêi ®iÓm b¸o c¸o.
Luü kÕ tõ ®Çu n¨m ®Õm cuèi quý b¸o c¸o (Cét 6):
Ph¶n ¸nh nguån vèn ®Çu t− cho c¸c dù ¸n gi¶m luü kÕ tõ ®Çu n¨m ®Õn cuèi quý b¸o
c¸o.
Sè liÖu ®Ó ghi v o c¸c chØ tiªu n y lÊy tõ cét: Luü kÕ tõ ®Çu n¨m ®Õn cuèi quý b¸o
c¸o (cét 6) cña b¸o c¸o nguån vèn ®Çu t− quý tr−íc, céng (+) sè liÖu cét 5 b¸o c¸o nguån
vèn ®Çu t− quý n y.
Luü kÕ tõ khëi c«ng ®Õn cuèi quý b¸o c¸o (Cét 7):
Ph¶n ¸nh nguån vèn ®Çu t− cho c¸c dù ¸n gi¶m luü kÕ tõ khëi c«ng ®Õn cuèi quý
b¸o c¸o.
Sè liÖu ®Ó ghi v o c¸c chØ tiªu n y l cét : Luü kÕ tõ khëi c«ng ®Õn cuèi quý b¸o
c¸o (cét 7) cña b¸o c¸o nguån vèn ®Çu t− quý tr−íc, céng (+) sè liÖu chØ tiªu cét 5 cña b¸o
c¸o nguån vèn ®Çu t− quý n y
156
* Sè d− cuèi quý (cét 8):
Ph¶n ¸nh sè nguån vèn ®Çu t− hiÖn cã cuèi quý cña chñ ®Çu t− hoÆc BQLDA theo
tõng néi dung nguån vèn.
Sè d− cuèi quý cña nguån vèn ®Çu t− ®−îc tÝnh cho tõng nguån vèn b»ng c¸ch: Sè
d− ®Çu quý (cét 1), céng(+) ph¸t sinh t¨ng trong quý b¸o c¸o (cét 2), trõ ( ) ph¸t sinh gi¶m
trong quý b¸o c¸o (cét 5).
4.4.3.3. Néi dung v ph−¬ng ph¸p lËp b¸o c¸o "Thùc hiÖn ®Çu t−" (MÉu sè B03
C§T)
* B¶n chÊt, ý nghÜa cña b¸o c¸o Thùc hiÖn ®Çu t−
B¸o c¸o Thùc hiÖn ®Çu t− l b¸o c¸o tæng hîp ph¶n ¸nh tæng qu¸t t×nh h×nh thùc
hiÖn v ho n th nh ®Çu t− theo c¬ cÊu vèn ®Çu t−: chi phÝ x©y l¾p, gi¸ trÞ thiÕt bÞ, chi phÝ
kh¸c ë ®¬n vÞ chñ ®Çu t− hoÆc BQLDA.
Sè liÖu cña b¸o c¸o Thùc hiÖn ®Çu t− cho biÕt tæng qu¸t, to n diÖn t×nh h×nh thùc
hiÖn v ho n th nh ®Çu t− c¸c dù ¸n cña ®¬n vÞ chñ ®Çu t− hoÆc BQLDA trong quý b¸o c¸o,
luü kÕ tõ ®Çu n¨m ®Õn cuèi quý b¸o c¸o v luü kÕ tõ khëi c«ng ®Õn cuèi quý b¸o c¸o theo
c¬ cÊu vèn ®Çu t−.
* KÕt cÊu cña b¸o c¸o Thùc hiÖn ®Çu t−
B¸o c¸o Thùc hiÖn ®Çu t− gåm c¸c cét: C¬ cÊu vèn ®Çu t−, kÕ ho¹ch n¨m; Thùc hiÖn
®Çu t− ®Çu quý; Thùc hiÖn ®Çu t−, §Çu t− ho n th nh b n giao sö dông ®−îc duyÖt quyÕt
to¸n. C¸c chØ tiªu: Thùc hiÖn ®Çu t− v ®Çu t− ho n th nh b n giao sö dông ®−îc duyÖt
quyÕt to¸n ®Òu ®−îc tr×nh b y theo 3 néi dung: Quý b¸o c¸o, Luü kÕ tõ ®Çu n¨m ®Õn cuèi
quý b¸o c¸o, luü kÕ tõ khëi c«ng ®Õn cuèi quý b¸o c¸o. ChØ tiªu c¬ cÊu vèn ®Çu t− gåm c¸c
néi dung: Chi phÝ x©y l¾p, gi¸ trÞ thiÕt bÞ, chi phÝ kh¸c.
* C¬ së ®Ó lËp b¸o c¸o Thùc hiÖn ®Çu t−
Sæ kÕ to¸n chi tiÕt v tæng hîp T i kho¶n 241 "Chi phÝ ®Çu t− x©y dùng"
B¸o c¸o Thùc hiÖn ®Çu t− theo dù ¸n, c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh (MÉu sè
F03A C§T) quý n y;
157
B¸o c¸o quyÕt to¸n vèn ®Çu t− theo dù ¸n, c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh ho n
th nh b n giao sö dông (MÉu sè F03B C§T) quý n y;
B¸o c¸o chi phÝ kh¸c (MÉu sè F03C C§T) quý n y;
B¸o c¸o chi phÝ BQLDA(MÉu sè F03D C§T) quý n y;
B¸o c¸o Thùc hiÖn ®Çu t− quý tr−íc
* Néi dung v ph−¬ng ph¸p lËp b¸o c¸o Thùc hiÖn ®Çu t−
C¬ cÊu vèn ®Çu t− (Cét B):
Ph¶n ¸nh c¬ cÊu vèn ®Çu t− theo tõng néi dung: Chi phÝ x©y l¾p, Gi¸ trÞ thiÕt bÞ ®Çu
t− v Chi phÝ kh¸c. Trong ®ã gi¸ trÞ thiÕt bÞ ®Çu t− ®−îc ph¶n ¸nh chi tiÕt theo: Gi¸ trÞ thiÕt
bÞ cÇn l¾p; Gi¸ trÞ thiÕt bÞ kh«ng cÇn l¾p; C«ng cô, dông cô,...
KÕ ho¹ch n¨m (Cét 1):
Ph¶n ¸nh kÕ ho¹ch thùc hiÖn ®Çu t− c¸c dù ¸n trong n¨m cña BQLDA hoÆc chñ ®Çu t−
Sè liÖu ®Ó ghi v o chØ tiªu n y c¨n cø kÕ ho¹ch n¨m ®−îc cÊp cã thÈm quyÒn quyÕt
®Þnh cña c¸c dù ¸n cña BQLDA hoÆc chñ ®Çu t− thùc hiÖn ®Çu t− x©y dùng.
Thùc hiÖn ®Çu t− ®Çu quý (Cét 2):
Ph¶n ¸nh chi phÝ thùc hiÖn ®Çu t− x©y dùng dë dang cña BQLDA hoÆc chñ ®Çu t−
®Çu quý.
Sè liÖu ®Ó ghi v o chØ tiªu c¨n cø chØ tiªu cét 9 "Thùc hiÖn ®Çu t− cßn l¹i cuèi quý"
cña b¸o c¸o Thùc hiÖn ®Çu t− quý tr−íc.
Thùc hiÖn ®Çu t− (cét 3, 4, 5):
Ph¶n ¸nh chi phÝ ®Çu t− x©y dùng theo c¬ cÊu vèn ®Çu t− cña c¸c dù ¸n m BQLDA
hoÆc chñ ®Çu t− thùc hiÖn.
Cét 3: Sè liÖu ®Ó ®i v o cét n y c¨n cø v o dßng tæng céng cña c¸c cét 3,4,5 cña
b¸o c¸o "Thùc hiÖn ®Çu t− theo dù ¸n, c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh"(MÉu sè F03A
C§T) quý n y, phÇn theo dâi chi tiÕt gi¸ trÞ thiÕt bÞ ®Çu t− ®−îc lÊy ë sæ chi phÝ ®Çu t− x©y
dùng kú n y, phÇn chi phÝ kh¸c ph¸t sinh trong quý b¸o c¸o cßn cã thÓ lÊy sè liÖu ë cét 4,
dßng céng cña b¸o c¸o "chi phÝ kh¸c MÉu sè F03C C§T" quý n y.
158
Cét 4: Sè liÖu ®Ó ghi v o cét n y ®−îc tÝnh b»ng c¸ch lÊy sè liÖu cét 4 cña b¸o c¸o
"Thùc hiÖn ®Çu t− " quý tr−íc céng víi sè liÖu cña cét 3 cña b¸o c¸o "Thùc hiÖn ®Çu t− "
quý n y.
Cét 5: Sè liÖu ®Ó ghi v o cét n y ®−îc tÝnh b»ng c¸ch lÊy sè liÖu cét 5 cña b¸o c¸o
"Thùc hiÖn ®Çu t− " quý tr−íc céng víi sè liÖu cña cét 3 cña b¸o c¸o "Thùc hiÖn ®Çu t− "
quý n y.
§Çu t− ho n th nh b n giao sö dông ®−îc duyÖt quyÕt to¸n (cét 6, 7, 8):
Ph¶n ¸nh chi phÝ ®Çu t− x©y dùng c¸c dù ¸n ® ho n th nh b n giao cho bªn sö
dông c«ng tr×nh v quyÕt to¸n c¸c dù ¸n ® ®−îc c¬ quan hoÆc cÊp cã thÈm quyÒn phª
duyÖt cña chñ ®Çu t−, BQLDA.
Cét 6: Sè liÖu ®Ó ghi v o chØ tiªu n y c¨n cø v o dßng tæng céng cña c¸c cét 2, 3, 4
cña b¸o c¸o "QuyÕt to¸n vèn ®Çu t− theo dù ¸n, c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh ho n
th nh b n giao sö dông" (MÉu sè F03B C§T) quý n y, phÇn theo dâi chi tiÕt gi¸ trÞ thiÕt
bÞ ®Çu t− ®−îc lÊy ë sæ chi phÝ ®Çu t− x©y dùng
Cét 7: Sè liÖu ®Ó ghi v o cét n y ®−îc t×nh b»ng lÊy sè liÖu cét 7cña b¸o c¸o "thùc
hiÖn ®Çu t−" quý tr−íc céng víi sè liÖu cña cét 6 cña b¸o c¸o "Thùc hiÖn ®Çu t−" quý n y.
Cét 8: Sè liÖu ®Ó ghi v o cét n y ®−îc tÝnh b»ng c¸ch lÊy c¸c sè liÖu cét 8 cña b¸o
c¸o "Thùc hiÖn ®Çu t−" quý tr−íc céng víi sè liÖu cét 6 cña b¸o c¸o Thùc hiÖn ®Çu t−" quý
n y.
Thùc hiÖn ®Çu t− cßn l¹i cuèi quý (cét 9):
Ph¶n ¸nh chi phÝ ®Çu t− x©y dùng dù ¸n, c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh ®ang dë
dang hoÆc ® ho n to n b n giao ®−a v o sö dông nh−ng quyÕt to¸n ch−a ®−îc phª duyÖt
cña c¸c dù ¸n m BQLDAhoÆc chñ ®Çu t− thùc hiÖn cuèi quý b¸o c¸o.
Sè liÖu ®Ó ghi v o chØ tiªu n y ®−îc tÝnh nh− sau: Cét 9 = Cét 2 + Cét 3 Cét 6.
159
4.4.3.4. Néi dung v ph−¬ng ph¸p lËp b¸o c¸o "ThuyÕt minh b¸o c¸o t i chÝnh"
(MÉu sè B04 C§T)
* B¶n chÊt v ý nghÜa cña ThuyÕt minh b¸o c¸o t i chÝnh.
ThuyÕt minh b¸o c¸o t i chÝnh l mét bé phËn hîp th nh cña hÖ thèng b¸o c¸o t i
chÝnh cña Ban qu¶n lý dù ¸n nh»m gi¶i thÝch v bæ xung th«ng tin vÒ t×nh h×nh thùc hiÖn
®Çu t− cÊ BQLDA trong kú b¸o c¸o m c¸c b¸o c¸o t i chÝnh kh¸c kh«ng tr×nh b y râ r ng
v chi tiÕt ®−îc.
* Néi dung cña ThuyÕt minh b¸o c¸o t i chÝnh
Néi dung cña ThuyÕt minh b¸o c¸o t i chÝnh tr×nh b y kh¸i qu¸t ®Æc ®iÓm ho¹t
®éng cña BQLDA, chÕ ®é kÕ to¸n ®−îc ¸p dông, c¸c kho¶n thu nhËp, chi phÝ c¸c ho¹t
®éng; t¨ng gi¶m t i s¶n cè ®Þnh cña BQLDA; nh÷ng thuËn lîi, khãkh¨n, nguyªn nh©n ¶nh
h−ëng ®Õn qu¸ tr×nh thùc hiÖn ®Çu t− v nh÷ng kiÕn nghÞ víi cÊp trªn v c¬ quan chøc
n¨ngcña Nh n−íc.
C¸c BQLDA ph¶i tr×nh b y ®Çy ®ñ c¸c chØ tiªu theo néi dung ® quy ®Þnh trong
ThuyÕt minh b¸o c¸o t i chÝnh.
* C¬ së lËp ThuyÕt minh b¸o c¸o t i chÝnh
ThuyÕt minh b¸o c¸o t i chÝnh ®−îc lËp c¨n cø sè liÖu:
C¸c sæ kÕ to¸n chi tiÕt v tæng hîp t i kho¶n 511, 721, 821, 154, 155, 211, 213,
214, 421 kú b¸o c¸o;
C¸c b¸o c¸o: B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n, Nguån vèn ®Çu t−, thùc hiÖn ®Çu t− quý b¸o
c¸o.
* Ph−¬ng ph¸p lËp c¸c chØ tiªu cña ThuyÕt minh b¸o c¸o t i chÝnh
Thu nhËp, chi phÝ:
ChØ tiªu n y ph¶n ¸nh tæng doanh thu, gi¸ xuÊt b¸n cña c¸c s¶n phÈm cña ho¹t ®éng
ch¹y thö cã t¶i, s¶n xuÊt thñ, thu nhËp, chi phÝ cña ho¹t ®éng kh¸c cña BQLDA trong k×
b¸o c¸o v luü kÕ ®Çu n¨m ®Õn cuèi kú b¸o c¸o.
160
Thu nhËp: Ph¶n ¸nh tæng sè doanh thu cña c¸c ho¹t ®éng s¶n xuÊt thö v thu nhËp
ho¹t ®éng kh¸c trong kú b¸o c¸o, bao gåm: Doanh thu b¸n s¶n phÈn thö s¶n xuÊt thñ, ch¹y
thö cã t¶i, thu nhËp ho¹t ®éng t− vÊn, thanh lý, nh−îng b¸n TSC§,...
Trong ®ã:
Doanh thu b¸n s¶n phÈm s¶n xuÊt thö, ch¹y thö cã t¶i l sè ph¸t sinh TK
511"Doanh thu b¸n s¶n phÈm s¶n xuÊt thö" trong kú.
Thu nhËp ho¹t ®éng kh¸c l sè ph¸t sinh cã TK 721" Thu nhËp ho¹t ®éng kh¸c"
trong kú.
Chi phÝ: Ph¶n ¸nh tæng c¸c kho¶n chi phÝ trong kú ®−îc gi¶m trõ v o c¸c kho¶n
doanh thu, thu nhËp ho¹t ®éng kh¸c trong kú, chØ tiªu n y ®−îc lËp theo tõng lo¹i ho¹t
®éng t−¬ng øng víi c¸c chØ tiªu thu nhËp.
Trong ®ã:
"Chi phÝ cho s¶n phÈm s¶n xuÊt thö ® b¸n" l sè ph¸t sinh nî TK 511 ®èi øng víi
ph¸t sinh cã cña c¸c t i kho¶n 154, 155 trong kú, v sè ph¸t sinh Nî Tk 51
Các file đính kèm theo tài liệu này:
giao_trinh_ke_toan_san_xuat_nguyen_the_khai_phan_2.pdf
