Đề tài Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Xây lắp và Vật tư xây dựng

ng N«ng nghiÖp M­êng lay - Lai ch©u. BiÓu sè 2.13 §¬n vÞ: C«ng ty XL vµ VTXD 8 Chøng tõ ghi sæ Sè 273 Ngµy 10 th¸ng 6 n¨m 2000 Chøng tõ TrÝch yÕu Sè hiÖu TK Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã T1-T5 K/c chi phÝ l­¬ng sang chi phÝ nh©n 622 100.078.000 c«ng trùc tiÕp c«ng tr×nh NHNN 334 100.078.000 M­êng Lay - Lai Ch©u Céng 100.078.000 100.078.000 - KÌm theo... Chøng tõ gèc C¨n cø vµo CTGS sæ 273 kÕ to¸n tæng hîp lËp CTGS sè 274 kÕt chuyÓn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp vµo TK 1541 (chi tiÕt NHNN M­êng Lay - Lai Ch©u). - 41 - Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software For evaluation only. BiÓu sè 2.14 §¬n vÞ: C«ng ty XL vµ VTXD 8 Chøng tõ ghi sæ Sè 274 Ngµy 10 th¸ng 6 n¨m 2000 Chøng tõ TrÝch yÕu Sè hiÖu TK Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã T1-5 KÕt chuyÓn chi phÝ nh©n c«ng trùc 1541 100.078.000 tiÕp vµo gi¸ thµnh c«ng tr×nh NHNN 622 100.078.000 M­êng Lay - Lai Ch©u Céng 100.078.000 100.078.000 KÌm theo ... Chøng tõ gèc Tõ CTGS sè 273, 274 kÕ to¸n tiÕn hµnh vµo sæ ®¨ng ký CTGS, vµo sæ c¸i TK 622 vµ c¸c sæ kh¸c cã liªn quan. BiÓu sè 2.15 TrÝch sæ c¸i TK 622 "Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp" Bªn Nî TK 622 SD§K:*** SDCK:*** Trang sè: 01 Ngµy Sè Tæng sè tiÒn Tµi kho¶n ®èi øng ghi bªn Cã th¸ng CTGS TK 334 ... ... ... ... 10/6 273 100.078.000 100.078.000 ... 471.314.286 471.314.286 Bªn Cã TK 622 SD§K:*** SDCK:*** Trang sè: 02 Ngµy Sè Tæng sè tiÒn Tµi kho¶n ®èi øng ghi bªn Nî th¸ng CTGS TK 1541 ... ... ... ... 10/6 273 100.078.000 100.078.000 ... 471.314.286 471.314.286 ViÖc chi tr¶ l­¬ng cho c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt t¹i C«ng ty ®Òu sö dông hîp ®ång kho¸n gän nh©n c«ng chø kh«ng theo dâi vµ chÊm c«ng thêi gian. ChØ cã mét sè Ýt c«ng ph¸t sinh liªn quan trùc tiÕp ®Õn x©y dùng c«ng tr×nh th× c«ng ty tr¶ l­¬ng theo c«ng nhËt. Tïy tÝnh chÊt c«ng viÖc mµ sè tiÒn chi tr¶ c«ng nhËt cho tõng tèp thî cã kh¸c nhau. TÊt c¶ viÖc chi tr¶ l­¬ng cho c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt kÓ c¶ trong vµ ngoµi danh s¸ch kÕ - 42 - Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software For evaluation only. to¸n ®Òu th«ng qua TK 334 "L­¬ng vµ c¸c kho¶n ph¶i tr¶ CBCNV". ë ®©y chØ cã sù kh¸c nhau gi÷a c«ng nh©n trong vµ ngoµi danh s¸ch lµ viÖc trÝch nép BHXH, BHYT, KFC§ cña c«ng nh©n thuéc biªn chÕ cña C«ng ty theo chÕ ®é hiÖn hµnh. Trong doanh nghiÖp kinh doanh x©y l¾p viÖc trÝch nép BHXH, BHYT, KFC§ ®­îc tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung sÏ ®­îc nghiªn cøu ë phÇn sau. 2.3. H¹ch to¸n chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng C«ng ty XL vµ VTXD 8 dïng TK 623 "Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng” ®Ó h¹ch to¸n toµn bé c¸c kho¶n chi phÝ ph¸t sinh cã liªn quan tíi m¸y nh­: - Chi phÝ thuª m¸y - Chi phÝ nhiªn liÖu, ®éng lùc ch¹y m¸y - Chi phÝ nh©n viªn ®iÒu khiÓn m¸y - Chi phÝ khÊu hao m¸y - Chi phÝ chung kh¸c Ngoµi TK 623 c«ng ty cßn sö dông mét sè TK kh¸c ®Ó h¹ch to¸n chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng nh­ TK 152, 152, 334, 1362, 214, Trªn thùc tÕ chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng th­êng chiÕm 3  5% trong gi¸ thµnh. §Ó phôc vô nhu cÇu s¶n xuÊt thi c«ng, C«ng ty ®· giao viÖc qu¶n lý m¸y thi c«ng cho phßng kÕ ho¹ch, kinh tÕ kü thuËt. Phßng kÕ ho¹ch, kinh tÕ kü thuËt qu¶n lý c¸c lo¹i m¸y nh­: m¸y ñi, m¸y cÈu, m¸y trén bª t«ng, m¸y vËn th¨ng, m¸y khoan bª t«ng... C¸c lo¹i m¸y mãc nµy cã nhiÖm vô chñ yÕu phôc vô thi c«ng t¹i c¸c c«ng tr×nh. Trong qu¸ tr×nh thi c«ng, khi nhu cÇu sö dông m¸y thi c«ng ph¸t sinh, chØ huy tr­ëng c«ng tr×nh sÏ b¸o c¸o t×nh h×nh víi Gi¸m ®èc C«ng ty. C¨n cø vµo t×nh h×nh thùc tÕ mµ Gi¸m ®èc c«ng ty ra quyÕt ®Þnh ®iÒu ®éng TSC§. NÕu m¸y thi c«ng cña c«ng ty kh«ng ®¸p øng ®­îc nhu cÇu sö dông m¸y cña c«ng tr×nh th× c«ng tr×nh sÏ ®i thuª ngoµi. S¬ ®å sè 2.7 S¬ ®å h¹ch to¸n tæng hîp chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng (Tr­êng hîp kh«ng tæ chøc ®éi m¸y thi c«ng riªng biÖt, thi c«ng hçn hîp võa b»ng m¸y, võa thñ c«ng §¬n vÞ tÝnh thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ) TK 1362 TK 334 TK 623 TK1541 Hoµn tiÒn mÆt Ph©n bæ tiÒn l­¬ng KC chi phÝ m¸y chi l­¬ng vµo CP m¸y MTC thi c«ng vµo Z TK 152,153... TK1362 XuÊt nhiªn liÖu sd Hoµn CF nhiªn liÖu vµo m¸y TC ghi nî CT CP sd m¸y TC TK 214 TrÝch KHTSC§ dïng cho m¸y thi c«ng Cô thÓ t¹i c«ng tr×nhNg©n hµng N«ng nghiÖp M­êng lay - Lai ch©u chi phÝ thi c«ng ®­îc h¹ch to¸n nh­ sau: - 43 - Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software For evaluation only. BiÓu sè 2.16 tæng c«ng ty xdnn vµ ptnt Céng hßa x· héi chñ nghÜa ViÖt nam C«ng ty XL vµ VTXD 8 §éc lËp - Tù do - H¹nh phóc --------o0o-------- ------- Hµ Néi, ngµy 25 th¸ng 12 n¨m 1999 Gi¸m ®èc c«ng ty x©y l¾p vµ vËt t­ x©y dùng 8 - C¨n cø kÕ ho¹ch s¶n xuÊt cña Bé N«ng nghiÖp vµ Ph¸t triÓn n«ng th«n giao cho C«ng ty XL vµ VTXD 8. - XÐt ®Ò nghÞ cña «ng Do·n Kh¾c TrÊn - §¬n vÞ: C«ng tr×nh M­êng Lay vµ «ng tr­ëng phßng KÕ ho¹ch kinh tÕ kü thuËt. QuyÕt ®Þnh §iÒu 1: Nay ®iÒu ®éng tµi s¶n cè ®Þnh cã tªn sau ®©y 1. M¸y trén bª t«ng 2. M¸y vËn th¨ng 3. M¸y khoan bª t«ng (03 kho¶n) HiÖn ®ang do ®¬n vÞ C«ng tr×nh kho b¹c Tña Chïa - Lai Ch©u qu¶n lý. §iÒu 2: Tµi s¶n cã tªn trªn ngµy 4 th¸ng 1 n¨m 2000 ph¶i cã mÆt t¹i ®¬n vÞ C«ng tr×nh M­êng Lay - Lai Ch©u. Hai bªn cïng lµm thñ tôc ®Ó bµn giao thi hµnh quyÕt ®Þnh kÓ tõ ngµy 4 th¸ng 1 n¨m 2000. §iÒu 3: C¸c «ng chØ huy tr­ëng c«ng tr×nh M­êng Lay + Kho b¹c Tña Chïa - Lai Ch©u vµ c¸c «ng tr­ëng phßng kÕ ho¹ch kinh tÕ kü thuËt chiÓu quyÕt ®Þnh thi hµnh. C«ng ty XL vµ VTXD 8 Gi¸m ®èc Sau ®ã c¨n cø vµo t×nh h×nh thùc tÕ sö dông m¸y t¹i c«ng tr×nh, kÕ to¸n C«ng ty sÏ th«ng b¸o vÒ sè tiÒn khÊu hao m¸y thi c«ng th«ng qua b¶ng trÝch khÊu hao cña tõng c«ng tr×nh. Th«ng th­êng ®èi víi c«ng tr×nh lín th× 6 th¸ng trÝch khÊu hao mét lÇn, cßn ®èi víi c«ng tr×nh thi c«ng ng¾n nh­ c«ng tr×nh ng©n hµng n«ng nghiÖp M­êng Lay - Lai Ch©u th× khi kÕt thóc c«ng tr×nh sÏ trÝch khÊu hao m¸y mãc thi c«ng 1 lÇn vµo cuèi c«ng tr×nh. BiÓu sè 2.17 B¶ng trÝch khÊu hao thiÕt bÞ cña C«ng tr×nh M­êng Lay - Lai Ch©u STT Tªn thiÕt bÞ Nguyªn gi¸ Tû lÖ Thêi gian Thµnh tiÒn KH % SD th¸ng 1 M¸y trén bª t«ng 15.000.000 12 5 750.000 2 M¸y khoan bª t«ng 8.000.000 15 5 500.000 3 M¸y vËn th¨ng 30.000.000 10 5 1.250.000 Céng 2.500.000 Ngµy 10 th¸ng 6 n¨m 2000 Gi¸m ®èc KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp Dùa vµo b¶ng trÝch khÊu hao ®· lËp cho tõng c«ng tr×nh kÕ to¸n lËp CTGS trÝch khÊu hao TSC§ dïng cho m¸y thi c«ng. - 44 - Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software For evaluation only. BiÓu sè 2.18 §¬n vÞ: C«ng ty XL vµ VTXD 8 Chøng tõ ghi sæ Sè 296 Ngµy 10 th¸ng 6 n¨m 2000 Chøng tõ TrÝch yÕu SH TK Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã 10/6 TrÝch KH TSC§ dïng cho m¸y thi 623 2.500.000 c«ng C«ng tr×nh Ng©n hµng NN 214 2.500.000 M­êng Lay - Lai Ch©u Céng 2.500.000 2.500.000 KÌm theo.............. chøng tõ gèc C¨n cø vµo CTGS sè 296, kÕ to¸n lËp CTGS sè 297 K/C chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng cho c«ng tr×nh Ng©n hµng N«ng nghiÖp M­êng Lay - Lai Ch©u. BiÓu sè 2.19 §¬n vÞ: C«ng ty XL vµ VTXD 8 Chøng tõ ghi sæ Sè 297 Ngµy 10 th¸ng 6 n¨m 2000 Chøng tõ TrÝch yÕu SèhiÖu TK Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã 10/6 KÕt chuyÓn chi phÝ sö dông m¸y thi 1541 2.500.000 c«ng vµo gi¸ thµnh C«ng tr×nh NH 623 2.500.000 NN M­êng Lay - Lai Ch©u Céng 2.500.000 2.500.000 KÌm theo.............. chøng tõ gèc Tõ c¸c chøng tõ ghi sæ ®· lËp kÕ to¸n tæng hîp tiÕn hµnh vµo sæ ®¨ng ký CTGS, vµo sæ c¸i TK 623 vµ c¸c sæ c¸i, sæ chi tiÕt kh¸c cã liªn quan. BiÓu sè 2.20 TrÝch: Sæ c¸i TK 623 "Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng" Bªn Nî TK623 SD§K:*** SDCK:*** Trang sè: 01 Ngµy Sè Tæng sè tiÒn Tµi kho¶n ®èi øng ghi bªn Cã th¸ng CTGS TK 214 111 112 334 ... 10/6 296 2.500.000 2.500.000 ... Céng - 45 - Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software For evaluation only. Bªn Cã TK623 SD§K:*** SDCK:*** Trang sè: 02 Ngµy Sè Tæng sè tiÒn Tµi kho¶n ®èi øng ghi bªn Nî th¸ng CTGS TK 1541 ... ... ... ... 10/6 297 2.500.000 2.500.000 ... Céng Trªn thùc tÕ viÖc h¹ch to¸n chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng chñ yÕu lµ chi phÝ khÊu hao m¸y, cßn chi phÝ nhiªn liÖu ®éng lùc, chi phÝ thuª ngoµi, chi phÝ tiÒn l­¬ng nh©n viªn sö dông m¸y vµ c¸c chi phÝ kh¸c rÊt Ýt ph¸t sinh. Khi ph¸t sinh ®· ®­îc kh¸i qu¸t qua s¬ ®å. ViÖc lËp CTGS kÕt chuyÓn chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng vµo gi¸ thµnh c«ng tr×nh, vµo sæ ®¨ng ký CTGS, vµo sæ chi tiÕt vµ sæ c¸i cã liªn quan ®­îc tiÕn hµnh t­¬ng tù nh­ trªn. 2.4. H¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung Th«ng th­êng trong XDCB chi phÝ s¶n xuÊt chung chiÕm tõ 5  10% trong gi¸ thµnh. C«ng ty sö dông TK 627 ®Ó h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung. Tr­íc ®©y TK nµy ®­îc chi tiÕt thµnh nhiÒu TK cÊp 2 nh­ng hiÖn nay C«ng ty kh«ng sö dông TK cÊp 2 cho TK nµy mµ chØ chi tiÕt t¹i c¸c c«ng tr×nh c¨n cø vµo b¶ng kª chi phÝ s¶n xuÊt chung do nh©n viªn kinh tÕ cña tõng c«ng tr×nh lËp vµ göi vÒ phßng kÕ to¸n C«ng ty. Trªn c¬ së ®ã kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh ph©n tÝch vµ cã kÕ ho¹ch gi¶m bít chi phÝ s¶n xuÊt chung, gi¸n tiÕp h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p vµ t¨ng lîi nhuËn cña doanh nghiÖp. Chi phÝ s¶n xuÊt chung cña tõng c«ng tr×nh bao gåm mét sè lo¹i chi phÝ sau: - Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý vµ c¸c kho¶n trÝch BHXH, BHYT, KFC§ cña toµn bé nh©n viªn qu¶n lý vµ c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt trong biªn chÕ cña C«ng ty. - Chi phÝ c«ng cô, dông cô: gi¸o phôc vô thi c«ng, t«n... - Chi phÝ khÊu hao nhµ x­ëng, m¸y mãc phôc vô qu¶n lý ®éi. - Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi vµ chÕ biÕn kh¸c b»ng tiÒn nh­: ®iÖn, n­íc, ®iÖn tho¹i... Ngoµi TK 627 c«ng ty cßn sö dông mét sè TK kh¸c ®Ó h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung nh­ TK 1362, 334, 338, 153, 142, 214 vµ TK1541. - 46 - Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software For evaluation only. S¬ ®å sè 2.8 S¬ ®å h¹ch to¸n tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung (Theo ph­¬ng ph¸p KKTX - §¬n vÞ tÝnh thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ) TK 1413 TK334 TK627 TK 111,112,131 Hoµn TM Ph©n bæ tiÒn l­¬ng C¸c kho¶n ghi chi l­¬ng vµo CPSXC gi¶m CPSXC Hoµn TM - CP s¶n xuÊt chung TK1541 TK338 TrÝch BHXH, KPC§,BHYT (19%) - toµn bé CBCNV (trong danh s¸ch) cña C«ng tr×nh KÕt chuyÓn CP TK214 s¶n xuÊt chung vµo TrÝch KHTSC§ dïng cho Z c«ng tr×nh qu¶n lý c«ng tr×nh TK 153,142 XuÊt CC, DC dïng cho QLCT 2.4.1. H¹ch to¸n chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý vµ c¸c kho¶n trÝch BHXH, BHYT, KFC§ cña toµn bé tæ s¶n xuÊt thuéc c«ng tr×nh. Nh©n viªn qu¶n lý ®éi bao gåm chØ huy tr­ëng c«ng tr×nh, nh©n viªn kü thuËt, nh©n viªn kinh tÕ, thñ kho, b¶o vÖ, t¹p vô... Th«ng th­êng c¸c bé phËn gi¸n tiÕp t¹i C«ng ty ®­îc tr¶ l­¬ng theo cÊp bËc vµ cã thªm hÖ sè lµ 0,3 x LCB (l­¬ng c¬ b¶n) ®èi víi c¸c chøc danh cßn cã thªm phô cÊp c«ng viÖc. Cßn c¸c c«ng tr×nh do ®iÒu kiÖn thi c«ng ë xa, ®i l¹i khã kh¨n nªn t¹i C«ng ty tr¶ theo l­¬ng kho¸n. Ngoµi l­¬ng kho¸n th× nh©n viªn qu¶n lý ®éi kh«ng ®­îc h­ëng bÊt kÓ kho¶n phô cÊp nµo kh¸c. C¸c kho¶n trÝch nép BHXH, BHYT, KFC§ ®­îc tÝnh theo l­¬ng cÊp bËc. §èi víi c¸c ngµy lÔ th× chÕ ®é th­ëng nh­ v¨n phßng c«ng ty. Cô thÓ, h×nh thøc l­¬ng kho¸n chi tr¶ t¹i C«ng tr×nh Ng©n hµng N«ng nghiÖp M­êng Lay - Lai Ch©u còng nh­ c¸c c«ng tr×nh kh¸c nh­ sau: BiÓu sè 2.21 B¶ng thanh to¸n l­¬ng qu¶n lý T1/ 2000 C«ng tr×nh: NHNN M­êng Lay- Lai Ch©u TT Hä vµ tªn Chøc LC TiÒn l­¬ng Thu 6% Sè cßn lÜnh Ký danh B BHXH+BH nhËn YT 1 Do·n Kh¾c TrÊn CHT 450 1.800.000 27.000 1.773.000 2 NguyÔn V¨n Thµnh KT 370, 1.300.000 22.248 1.277.752 8 3 NguyÔn Minh HiÒn KT 1.100.000 22.248 1.077.752 4 Lª Quang Th¾ng BV 370, 1.200.000 21.060 1.178.940 8 TK 5 Lª V¨n Th¶o 1.100.000 20.952 1079.048 PV 351 6 TrÇn ThÞ Th¸i 500.000 19.122 480.878 349, _____________ 2 ________ ________ ________ Céng 7.000.000 123.630 6.867.370 318, 7 - 47 - Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software For evaluation only. V× ®©y lµ h×nh tr¶ l­¬ng kho¸n nªn l­¬ng tõ T1  T5 lµ nh­ nhau  Tæng sè tiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ cho ban chØ huy c«ng tr×nh NHNN M­êng Lay lµ 7.000.000 ® x 5T = 35.000.000®. C¨n cø vµo b¶ng thanh to¸n l­¬ng, b¶ng kª chi TM tõ T1  T5 cña c«ng tr×nh NHNN M­êng Lay, kÕ to¸n lËp CTGS 298 h¹ch to¸n tiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ cho BCH c«ng tr×nh. BiÓu sè 2.22 §¬n vÞ: C«ng ty XL vµ VTXD 8 Chøng tõ ghi sæ Sè 298 Ngµy 10 th¸ng 6 n¨m 2000 Chøng tõ TrÝch yÕu Sè hiÖu TK Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã 10/6 TiÒn l­¬ng BCH C«ng tr×nh Ng©n 627 35.000.000 hµng NN M­êng Lay - Lai Ch©u 334 35.000.000 ph¶i tr¶ Céng 35.000.000 35.000.000 ViÖc trÝch BHXH, BHYT, KPC§ vµo gi¸ thµnh c«ng tr×nh theo l­¬ng cÊp bËc cña tÊt c¶ CBCNV trong danh s¸ch cña c«ng ty ®­îc thÓ hiÖn qua thÓ hiÖn qua th«ng b¸o nép BHXH, BHYT, KPC§. BiÓu sè 2.23 Th«ng b¸o nép BHXH, BHYT, KPC§ C«ng tr×nh: NHNN M­êng lay - Lai ch©u Tõ T1 T5/2000 STT Hä vµ tªn L­¬ng CB Th¸ng Møc thu Sè ph¶i nép 1 Do·n Kh¾c TrÊn 450.000 5 19% 427.500 2 NguyÔn V¨n Thµnh 370.800 5 19% 352.260 3 NguyÔn Minh HiÒn 370.800 5 19% 352.260 4 Lª Quang Th¾ng 351.000 5 19% 333.450 5 Lª V¨n Th¶o 349.200 5 19% 331.740 6 TrÇn ThÞ Th¸i 318.700 5 19% 302.750 Céng 2.099.960 Ngµy 10/6/2000 BG§ KÕ To¸n Tr­ëng Ng­êi lËp C¨n cø phiÕu b¸o nép BHXH kÕ to¸n lËp CTGS 299 trÝch BHXH, BHYT, KPC§ vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung. - 48 - Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software For evaluation only. BiÓu sè 2.24 §¬n vÞ: C«ng ty XL vµ VTXD 8 Chøng tõ ghi sæ Sè 299 Ngµy 10 th¸ng 6 n¨m 2000 Chøng tõ TrÝch yÕu Sè hiÖu TK Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã 10/6 TrÝch BHXH, BHYT, KPC§ 627 2.099.960 vµo CPSX chung C«ng tr×nh Ng©n 3382 221.048 hµng NN 3383 1.657.864 M­êng Lay – Lai Ch©u 3384 221.048 Céng 2.099.000 2.099.000 2.4.2 H¹ch to¸n chi phÝ c«ng cô, dông cô. T¹i c«ng ty c¸c chi phÝ c«ng cô, dông cô chØ cã gi¸o thi c«ng ®­îc h¹ch to¸n qua TK 153 råi xÐt nhu cÇu cña tõng c«ng tr×nh c«ng ty sÏ ®iÒu ®éng gi¸o thi c«ng cho tõng c«ng tr×nh Nh­ng hiÖn nay hÇu hÕt c¸c c«ng tr×nh ë xa, viÖc vËn chuyÓn phøc t¹p cho nªn thi c«ng ë ®Þa ph­¬ng nµo th× c«ng tr×nh tù thuª gi¸o thi c«ng ë ®Þa ph­¬ng ®ã. Cßn nÕu m­în gi¸o thi c«ng cña c«ng ty th× kÕ to¸n sÏ cã møc ph©n bæ nhÊt ®Þnh cho tõng c«ng tr×nh. C«ng tr×nh Ng©n hµng N«ng nghiÖp M­êng lay - Lai ch©u kh«ng dïng gi¸o thi c«ng cña c«ng ty nªn kh«ng cã sè liÖu minh ho¹. 2.4.3. H¹ch to¸n khÊu hao TSC§ dïng cho ph©n x­ëng. C¨n cø vµo lÖnh ®iÒu ®éng tµi s¶n, b¸o c¸o t¨ng gi¶m TSC§ cña c¸c c«ng tr×nh göi vÒ phßng kÕ to¸n c«ng ty, kÕ to¸n TSC§ sÏ lËp b¶ng trÝch khÊu hao TSC§ dïng cho c«ng tr×nh. ViÖc h¹ch to¸n vµ ghi sæ t­¬ng tù nh­ khi trÝch khÊu hao dïng cho m¸y mãc thi c«ng. T¹i c«ng tr×nh NHNN M­êng Lay- Lai Ch©u kh«ng sö dông gi¸o thi c«ng còng nh­ TSC§ dïng cho qu¶n lý bëi v× thêi gian thi c«ng ng¾n nªn kh«ng cã vÝ dô ®Ó minh ho¹. 2.4.4. H¹ch to¸n chi phÝ dÞch vô mua ngoµi vµ chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c. T¹i c«ng ty chi phÝ dÞch vô mua ngoµi vµ chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn bao gåm c¸c chi phÝ nh­ ®iÖn tho¹i, ®iÖn, n­íc, chi phÝ vËn chuyÓn, tiÕp kh¸ch, v¨n phßng phÈm, chi phÝ CCDC mua dïng cho s¶n xuÊt ... Hµng th¸ng hoÆc cuèi c«ng tr×nh (thêi gian thi c«ng ng¾n), nh©n viªn kinh tÕ tæ ®éi sÏ tËp hîp vµo b¶ng kª chi phÝ hoÆc c¸c giÊy ®Ò nghÞ thanh to¸n lµm c¬ së viÕt phiÕu chi. C¨n cø vµo phiÕu chi, b¶ng kª chi TM ®­îc göi vÒ phßng kÕ to¸n c«ng ty lµm c¨n cø lËp CTGS. - 49 - Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software For evaluation only. BiÓu sè 2.25 B¶ng kª chi phÝ dÞch vô mua ngoµi vµ chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c C«ng tr×nh: NHNN Muêng Lay- Lai ch©u STT DiÔn gi¶i Sè tiÒn Ghi chó 1 TrÊn: Thanh to¸n c­íc chuyÓn tiÒn 240.000 TK 6278 2 M.HiÒn: Thanh to¸n tiÒn ®iÖn tho¹i (T1-T5) 1.268.640 TK 6278 3 M.HiÒn: Thanh to¸n tiÒn ®iÖn 2.000.000 TK 6278 4 M.HiÒn: Thanh to¸n thuª c«ng t¬ vµ m¸y ®Çm cãc 1.000.000 TK 6273 5 M.HiÒn: Thanh to¸n chi phÝ c«ng t¸c 2.100.000 TK 6278 6 V¨n NhËn: Thanh to¸n c­íc vËn chuyÓn 16.160.000 TK 6278 ________________________________ _________ Céng: 23.268.640 Tõ b¶ng kª chi phÝ dÞch vô mua ngoµi vµ chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c kÕ to¸n lËp CTGS hoµn tiÒn mÆt T1  T5/2000 BiÓu sè 2.26 §¬n vÞ: C«ng ty XL vµ VTXD 8 Chøng tõ ghi sæ Sè 300 Ngµy 10 th¸ng 6 n¨m 2000 Chøng tõ TrÝch yÕu Sè hiÖu TK Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã 10/6 Hoµn TM T1  T5 C«ng tr×nh Ng©n 627 23.268.640 hµng NN M­êng Lay - Lai Ch©u vµo 1362 23.268.640 chi phÝ SXC Céng 23.268.640 23.2658.640 C¨n cø vµo b¶ng thanh to¸n l­¬ng qu¶n lý, b¶ng trÝch khÊu hao, b¶ng trÝch BHYT, BHXH, KPC§ vµ b¶ng kª chi phÝ dÞch vô mua ngoµi, chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c kÕ to¸n lËp b¶ng kª chi phÝ SXC T1  T5/2000. - 50 - Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software For evaluation only. BiÓu sè 2.27 b¶ng kª chi phÝ s¶n xuÊt chung t1-t5 C«ng tr×nh: NHNN Muêng Lay- Lai ch©u STT DiÔn gi¶i Sè tiÒn Ghi chó 1 Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý 35.000.000 2 TrÝch BHYT, BHXH, KPC§ 2.099.960 3 Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi, chi phÝ kh¸c 23.268.640 Céng: 60.368.600 Tõ b¶ng kª chi phÝ s¶n xuÊt chung kÕ to¸n lËp CTGS 301 kÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt chung vµo gi¸ thµnh c«ng tr×nh. BiÓu sè 2.28 §¬n vÞ: C«ng ty XL vµ VTXD 8 Chøng tõ ghi sæ Sè 301 Ngµy 10 th¸ng 6 n¨m 2000 Chøng tõ TrÝch yÕu Sè hiÖu TK Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã 10/6 KÕt chuyÓn chi phÝ SXC C«ng 1541 60.368.600 tr×nh Ng©n hµng N«ng NghiÖp 627 60.368.600 M­êng Lay - Lai Ch©u Céng 60.368.600 60.368.600 KÌm theo.............. chøng tõ gèc C¨n cø vµo CTGS ®· lËp, KÕ to¸n tiÕn hµnh vµo sæ ®¨ng ký CTGS, vµo sæ c¸i, sæ chi tiÕt c¸c tµi kho¶n cã liªn quan BiÓu sè 2.29 TrÝch sæ c¸i TK 627" Chi phÝ s¶n xuÊt chung" Bªn nî tk627 SD§K:*** SDCK:*** Trang 01 Ngµy Sè CTGS Tæng sè tiÒn Tµi kho¶n ®èi øng ghi bªn cã th¸ng 334 338 1362 .... ................. 10/6 298 35.000.000 35.000.000 299 2.099.960 2.099.960 300 23.268.640 23.268.640 ________ _________ ________ _________ ___ ................. ................. ................. ................. ...... - 51 - Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software For evaluation only. Bªn cã tk627 SD§K:*** SDCK:*** Trang 02 Ngµy Sè CTGS Tæng sè tiÒn Tµi kho¶n ®èi øng ghi bªn nî th¸ng 1541 ......... .................... 10/6 301 60.368.600 60.368.600 .................... ................... ________ _________ .................... .................. 2.5. Tæng hîp chi phÝ toµn c«ng tr×nh §èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt ë C«ng ty x©y l¾p vµ vËt t­ x©y dùng 8 thuéc lo¹i h×nh s¶n xuÊt ®¬n chiÕc, qui tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt liªn tôc, phøc t¹p cho nªn ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt ë c«ng ty d­îc x¸c ®Þnh lµ tõng c«ng tr×nh hoÆc tõng h¹ng môc c«ng tr×nh. Ph­¬ng ph¸p tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt ë c«ng ty lµ tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt theo c«ng tr×nh. V× c«ng ty sö dông ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt lµ tõng c«ng tr×nh hoÆc tõng h¹ng môc c«ng tr×nh, ®ång thêi ph­¬ng ph¸p tËp hîp chi phÝ theo c«ng tr×nh, cho nªn c¸c chi phÝ s¶n xuÊt thùc tÕ ph¸t sinh t¹i c«ng tr×nh nµo sÏ ®­îc kÕt chuyÓn ngay vµo gi¸ thµnh cña c«ng tr×nh ®ã. Cô thÓ mçi mét ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ theo c«ng tr×nh sÏ ®­îc theo dâi trªn b¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt t­¬ng øng víi c¸c kho¶n môc chi phÝ: Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng, chi phÝ s¶n xuÊt chung. BiÓu sè 2.30 B¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt t1  t5 C«ng tr×nh: NHNN M­êng Lay - Lai Ch©u STT Kho¶n môc chi phÝ Sè tiÒn Ghi chó 1 Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp 438.210.051 2 Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp 100.078.000 3 Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng 2.500.000 4 Chi phÝ s¶n xuÊt chung 60.368.600 Céng 601.156.651 Sè liÖu nµy còng ®­îc dïng ®Ó vµo sæ chi tiÕt, sæ c¸i TK 1541 chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang vµ vµo phiÕu tÝnh gi¸ thµnh theo kho¶n môc. III .Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ë C«ng ty XL & VTXD 8. 1. §èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh. XuÊt ph¸t tõ ®Æc ®iÓm cña c«ng ty x©y dùng thuéc lo¹i h×nh s¶n xuÊt ®¬n chiÕc, quy tr×nh s¶n xuÊt phøc t¹p vµ thêi gian thi c«ng dµi. §èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt ®­îc x¸c ®Þnh lµ tõng c«ng tr×nh hoÆc h¹ng môc c«ng tr×nh vµ ph­¬ng ph¸p tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt lµ theo tõng c«ng tr×nh. Do vËy ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh c«ng tr×nh x©y dùng ë c«ng ty ®­îc x¸c ®Þnh lµ tõng bé phËn c«ng tr×nh hoµn thµnh, giai ®o¹n c«ng viÖc hoµn thµnh vµ c«ng tr×nh x©y dùng hoµn thµnh. Kú tÝnh gi¸ thµnh th­êng lµ mét n¨m hoÆc theo tõng h¹ng môc c«ng tr×nh, c«ng tr×nh hoµn thµnh. 2. KiÓm kª vµ ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang T¹i c«ng ty x©y l¾p vµ vËt t­ x©y dùng 8, cuèi mçi kú chØ huy tr­ëng c«ng tr×nh, c¸n bé kü thuËt sÏ tiÕn hµnh kiÓm kª x¸c ®Þnh khèi l­îng c«ng viÖc hoµn thµnh theo giai ®o¹n vµ ghi vµo biªn b¶n nghiÖm thu cã sù chøng kiÕn cña kü thuËt A. Khèi l­îng s¶n - 52 - Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software For evaluation only. phÈm x©y dùng dë dang cuèi kú kÕ to¸n (31/12/N) lµ khèi l­îng x©y dùng ch­a ®¹t tíi ®iÓm dõng kü thuËt hîp lý, ®­îc tiÕn hµnh kiÓm kª vµ ph¶n ¸nh vµo b¶ng kiÓm kª khèi l­îng x©y l¾p dë dang. Chi phÝ cho khèi l­îng x©y l¾p dë dang nµy lµ chi phÝ dë dang cuèi kú ®ång thêi lµ chi phÝ dë dang ®Çu kú sau. ViÖc ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang ë c«ng ty ®­îc thùc hiÖn th«ng qua dù to¸n chi phÝ. Sau khi kiÓm kª vµ ph¶n ¸nh vµo b¶ng kiÓm kª khèi l­îng x©y l¾p dë dang sÏ ®­îc göi vÒ phßng kinh tÕ kü thuËt ®Ó l¾p nh÷ng ®¬n gi¸ dù to¸n phï hîp víi tõng c«ng viÖc cña tõng c«ng tr×nh cô thÓ vµ tÝnh ra chi phÝ dù to¸n cña tõng khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú cho tõng c«ng tr×nh t­¬ng øng. MÉu: B¶ng kiÓm kª khèi l­îng x©y l¾p dë dang Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m N C«ng tr×nh: ................................................................ DiÔn gi¶i §VT KL §¬n gi¸ dù to¸n Thµnh tiÒn VL NC MTC VL NC MTC 1 2 Céng VL NC M Tæng hîp chi phÝ ta cã 1. Chi phÝ trùc tiÕp (T) - VËt liÖu VL - Nh©n c«ng NC - M¸y thi c«ng M Céng T 2. Chi phÝ chung: NC x 60% C Céng: T + C 3. TN chÞu thuÕ tÝnh tr­íc (T+C) x 5,5% TL Tæng céng: z Phßng kÕ to¸n sau khi nhËn ®­îc b¶ng kiÓm kª khèi l­îng x©y l¾p dë dang tõ phßng kinh tÕ kü thuËt göi ®Õn sÏ tiÕn hµnh x¸c ®Þnh chi phÝ thùc tÕ cña khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú cña tõng c«ng tr×nh theo c«ng thøc sau: Chi phÝ thùc tÕ cña Chi phÝ thùc tÕ cña Chi phÝ khèi l­îng x©y l¾p khèi l­îng x©y l¾p thùc tÕ cña Chi phÝ khèi dë dang ®Çu kú + thùc hiÖn trong kú khèi l­îng = x l­îng x©y l¾p dë Chi phÝ cña khèi Chi phÝ cña khèi x©y l¾p dë dang cuèi kú theo l­îng x©y l¾p hoµn l­îng x©y l¾p dë dang cuèi dù to¸n thµnh bµn giao thêi + dang cuèi kú theo dù kú kú theo dù to¸n to¸n Cô thÓ t¹i C«ng tr×nh NHNN M­êng Lay - Lai Ch©u gi¸ trÞ hîp ®ång nhá, thêi gian thi c«ng ng¾n nªn kú tÝnh gi¸ thµnh cña c«ng tr×nh nµy lµ tõ khi khëi c«ng cho ®Õn khi kÕt thóc lµ 5 th¸ng. V× vËy c«ng tr×nh nµy kh«ng cã gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang ®Çu kú vµ cuèi kú nªn phÇn nµy kh«ng cã vÝ dô minh ho¹. - 53 - Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software For evaluation only. 3.Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm Trong ®¬n vÞ kinh doanh x©y l¾p s¶n phÈm cuèi cïng lµ c¸c c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh x©y dùng xong chuÈn bÞ bµn giao cho bªn A ®­a vµo sö dông do ®ã tÝnh gi¸ thµnh ë ®©y lµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ®ã. C«ng ty ¸p dông ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh thùc tÕ cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. Toµn bé chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh tõ khi khëi c«ng x©y dùng cho ®Õn khi hoµn thµnh bµn giao chÝnh lµ gi¸ thµnh thùc tÕ cña tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh ®ã. Do c¸c c«ng tr×nh x©y l¾p cã thêi gian thi c«ng dµi, nªn cuèi n¨m c«ng ty chØ tÝnh gi¸ thµnh cho c¸c c«ng tr×nh hoµn thµnh bµn giao hoÆc c¸c c«ng tr×nh hoµn thµnh ®Õn ®iÓm dõng kü thuËt hîp lý. Trong tr­êng hîp hîp nµy, gi¸ thµnh thùc tÕ cña khèi l­îng x©y l¾p hoµn thµnh bµn giao trong kú cña tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh ®­îc x¸c ®Þnh theo c«ng thøc: Chi phÝ s¶n Gi¸ thµnh thùc Chi phÝ s¶n Chi phÝ s¶n tÕ khèi l­îng xuÊt kinh xuÊt ph¸t sinh xuÊt kinh = + - doanh dë x©y l¾p hoµn doanh dë trong kú dang cuèi kú thµnh bµn giao dang ®Çu kú C«ng ty x©y l¾p vµ vËt t­ x©y dùng 8 sö dông TK 632" Gi¸ vèn hµng b¸n" ®Ó h¹ch to¸n gi¸ thµnh thùc tÕ khèi l­îng x©y l¾p hoµn thµnh bµn giao. Cô thÓ, víi c«ng tr×nh NHNN M­êng Lay-Lai Ch©u kh«ng cã chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang ®Çu kú vµ cuèi kú. KÕ to¸n chi phÝ vµ gi¸ thµnh lËp b¶ng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p hoµn thµnh theo mÉu sau: BiÓu sè 2.31 b¶ng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p hoµn thµnh C«ng tr×nh: NHNN M­êng lay - Lai Ch©u Kho