Báo cáo Tài chính hợp nhất và kế toán các khoản đầu tư vào công ty con

BÀI BÁO CÁO NHÓM 19 VAS 25: BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT VÀ KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY CON NỘI DUNG CHÍNH: 1. GIỚI THIỆU CHUNG 2. NỘI DUNG CHUẨN MỰC 3. SO SÁNH VAS 25 VÀ IAS 27 4. CÁC THẢO LUẬN TRÊN DIỄN ĐÀN 5. CÂU HỎI TÌNH HUỐNG GIỚI THIỆU CHUNG 1. MỤC ĐÍCH 2. ÁP DỤNG 3.KHÔNG ÁP DỤNG a) Kiểm soát b) Công ty con c) Công ty mẹ d) Tập đoàn e) BCTC hợp nhất f) Lợi ích cổ đông thiểu số Là một phần kết quả hoạt động thuần và giá trị tài sản thuần của một công ty con được xác định tương ứng cho các phần lợi ích không phải do công ty mẹ sở hữu một cách trực tiếp hoặc gián tiếp thông qua các công ty con. 4. CÁC THUẬT NGỮ TRONG CHUẨN MỰC NỘI DUNG CHUẨN MỰC Trình bày khoản đầu tư vào công ty con trên BCTC riêng của công ty mẹ Phạm vi thuộc BCTC hợp nhất Các giao dịch được loại trừ Điều kiện lập BCTC hợp nhất Trình tự hợp nhất Trình bày BCTC hợp nhất 1.TRÌNH BÀY BCTC HỢP NHẤT: Tất cả các công ty mẹ phải lập và trình bày BCTC hợp nhất. Ngoại trừ trường hợp nó cũng là một công ty con bị một công ty khác sở hữu toàn bộ hoặc gần như toàn bộ . - BCTC hợp nhất phải thể hiện được các thông tin về tập đoàn như một doanh nghiệp độc lập. - Công ty mẹ bị nắm giữ trên 90% quyền biểu quyết bởi một công ty khác không nhất thiết phải lập BCTC hợp nhất. 1.TRÌNH BÀY BCTC HỢP NHẤT Phải áp dụng chính sách kế toán thống nhất hoặc giải trình nếu sử dụng chính sách kế toán khác biệt. Phải trình bày: + Danh sách công ty con gồm: tên, quốc gia, tỷ lệ lợi ích và quyền biểu quyết của công ty mẹ. + Chính sách kế toán áp dụng đối với công ty con. 1.TRÌNH BÀY BCTC HỢP NHẤT Nội dung phải trình bày khi cần thiết: Lý do không hợp nhất BCTC của công ty con. Bản chất mối quan hệ của 2 công ty khi công ty mẹ nắm >50% quyền biểu quyết nhưng không sở hữu trực tiếp. Tên công ty mà công ty mẹ nắm >50% quyền biểu quyết nhưng không có quyền kiểm soát (không phải là cty con) Ảnh hưởng của việc mua bán cty con tới tình hình tài chính cty mẹ. 2. PHẠM VI BCTC HỢP NHẤT: Phải hợp nhất BCTC của tất cả các cty con ngoại trừ các cty con trong các TH sau: Nắm giữ tạm thời để bán lại trong tương lai gần (50% quyền biểu quyết. Hoặc 50% quyền biểu quyết. + Cty mẹ chi phối chính sách tài chính và hoạt động. + Cty mẹ có quyền chi phối HĐQT. +Cty mẹ có quyền bỏ đa số phiếu trong cuộc họp HĐQT. 3.TRÌNH TỰ HỢP NHẤT: - Hợp nhất theo từng khoản mục - Các bước tiến hành hợp nhất: 1> Gía trị ghi sổ khoản ĐT vào cty con, vốn của cty mẹ trong VCSH của cty con =>phải được loại trừ. 2> Loại trừ thu nhập của cổ đông thiểu số. 3> Lợi ích của cổ đông thiểu số được tách ra và trình bày thành chỉ tiêu riêng trên bảng CĐKT hợp nhất. 4> Kế toán thuế thu nhập DN theo chuẩn mực thuế TNDN. 4. CÁC GIAO DỊCH ĐƯỢC LOẠI TRỪ Bao gồm: Số dư các tài khoản trên Bảng cân đối kế toán giữa các đơn vị trong cùng tập đoàn, các giao dịch nội bộ, các khoản lãi hoặc lỗ từ giao dịch nội bộ chưa thực hiện. - Giao dịch giữa các đơn vị trong cùng tập đoàn bao gồm các khoản: doanh thu, chi phí, cổ tức. 5.TRÌNH BÀY KHOẢN ĐT VÀO CTY CON : Trên BCTC riêng của cty mẹ. Theo phương pháp giá gốc. Bao gồm cả khoản ĐT đã hợp nhất và chưa hợp nhất. SO SÁNH VAS 25 VÀ IAS 27 A.Giống nhau: + Trình bày BCTC hợp nhất + Phạm vi của báo cáo hợp nhất: + Trình tự hợp nhất giống nhau. SO SÁNH VAS 25 VÀ IAS 27 B. Khác nhau: Kế toán các khoản đầu tư vào công ty con trong BCTC riêng của công ty mẹ: VAS 25: chỉ được trình bày theo phương pháp giá gốc IAS 27: ·Phương pháp giá gốc·Phương pháp vốn chủ sở hữu THẢO LUẬN TRÊN DIỄN ĐÀN Tổng Công ty COLA đầu tư vào Công ty cổ phần ALA 10.000 cổ phiếu/15.000 cổ phiếu phát hành của Công ty ALA với mệnh giá cổ phiếu là 100.000 đồng/ cổ phiếu. Như vậy, Tổng công ty COLA nắm giữ quyền biểu quyết tại Công ty con ALA là 10.000 cp/15.000 cp = 67%. Công ty cổ phần ALA đầu tư trực tiếp vào Công ty TNHH ELA tổng số vốn là 500.000.000 đồng và có tỷ lệ quyền biểu quyết là 33%. Để xác định tỷ lệ lợi ích của công ty mẹ ở công ty con đầu tư gián tiếp với nội dung ví dụ như sau: Do đó, khi xác định phần lợi ích của Tổng Công ty COLA với Công ty TNHH ELA là:  Tỷ lệ (%) lợi ích củaTổng công ty COLA ở Công ty ELA đầu tư gián tiếp (công ty con)=Tỷ lệ (%) lợi ích tại Công ty cổ phần ALA *Tỷ lệ (%) lợi ích tại Công ty TNHH ELA  22,11%=67%*33%  Nhìn vào cách kết luận trên của Thông tư 23 thì quan hệ giữa công ty COLA và Công ty ELA là quan hệ công ty mẹ – công ty con. Nhưng theo chuẩn mực số 07 “Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết” thì thực chất quan hệ giữa công ty COLA và công ty ELA không thể là quan hệ công ty mẹ – công ty con mà công ty ELA chỉ là công ty liên kết của Công ty COLA vì công ty COLA chỉ nắm 33% quyền biểu quyết tại ELA CÂU HỎI TÌNH HUỐNG: - Hãy nêu những khó khăn và thuận lợi khi áp dụng chuẩn mực VAS 25 trong việc lập báo cáo tài chính hợp nhất ở Việt Nam? - Đã có văn bản hướng dẫn nào liên quan đến việc lập báo cáo tài chính hợp nhất chưa? DANH SÁCH NHÓM 19 NGUYỄN THỊ MINH SANG HOÀNG KHÁNH NGA NGUYỄN THỊ THỦY HUỲNH THỊ BÍCH NGỌC LÊ THỊ XUÂN MAI NHÓM 19 XIN CẢM ƠN CÔ VÀ CÁC BẠN ĐÃ THEO DÕI