Báo cáo Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty may Chiến Thắng

Lêi nãi ®Çu Cïng víi sù ph¸t triÓn m¹nh mÏ kh«ng ngõng cña nÒn kinh tÕ thÕ giíi nãi chung vµ ViÖt Nam nãi riªng, c¸c doanh nghiÖp ViÖt Nam ®ang cè g¾ng tõng ngµy, tõng giê ®Ó cã thÓ hoµ vµ nhÞp ®é ph¸t triÓn ®ã. §Æc biÖt tõ sau §¹i héi §¶ng toµn quèc lÇn thø VI n¨m 1986 ®Õn nay, §¶ng vµ Nhµ n­íc ta ®· chñ tr­¬ng chuyÓn ®æi nÒn kinh tÕ n­íc ta tõ c¬ chÕ tËp trung quan liªu bao cÊp sang nÒn kinh tÕ hµng ho¸ nhiÒu thµnh phÇn, vËn ®éng theo c¬ chÕ thÞ tr­êng cã sù qu¶n lý cña Nhµ n­íc th× môc tiªu ho¹t ®éng cña c¸c doanh nghiÖp còng ®ång thêi ®­îc x¸c ®Þnh mét c¸ch râ rµng - ®ã lµ thuËn lîi. Kh«ng chØ dõng l¹i ë môc tiªu cã lîi nhuËn mµ lµ lîi nhuËn ngµy cµng cao tiÕn tíi tèi ®a ho¸ lîi nhuËn vµ ®Ó ®¹t ®­îc muc tiªu ®ã trong ®iÒu kiÖn kh¾c nghiÖt cña c¸c quy luËt kinh tÕ th× mét trong nh÷ng biÖn ph¸p tèt nhÊt mµ c¸c doanh nghiÖp nªn thùc hiÖn lµ "tiÕt kiÖm chi phÝ s¶n xuÊt vµ h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm". §iÒu ®ã ®ßi hái c¸c chñ thÓ kinh tÕ kh«ng chØ quan t©m ®Õn viÖc thùc hiÖn ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh mµ cßn ph¶i tæ chøc tèt c«ng t¸c kÕ to¸n cña doanh nghiÖp mµ trong ®ã kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ®ãng vai trß rÊt quan träng nh»m b¶o ®¶m cho c¸c doanh nghiÖp kh«ng tÝnh thõa c¸c kho¶n chi phÝ, kh«ng tÝnh thiÕu c¸c kho¶n thu nhËp gãp phÇn x¸c ®Þnh ®óng ®¾n lîi nhuËn cña doanh nghiÖp, t¹o tiÒn ®Ò cho doanh nghiÖp thùc hiÖn tèt c¸c môc tiªu ®Æt ra. Sau khi ®­îc häc tËp vµ nghiªn cøu vÒ bé m«n kÕ to¸n t¹i tr­êng vµ ®­îc thùc tÕ t¹i C«ng ty may ChiÕn Th¾ng em thùc sù nhËn thÊy ®­îc tÇm quan träng vµ sù cÇn thiÕt cña c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. Do vËy em ®· m¹nh d¹n lùa chän ®Ò tµi "KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty may ChiÕn Th¾ng". Néi dung chÝnh gåm 3 ch­¬ng: Ch­¬ng I: C¸c vÊn ®Ò chung vÒ chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. Ch­¬ng II: NhËn xÐt vµ kiÕn nghÞ vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n, chi phÝ s¶n xuÊt tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty may ChiÕn Th¾ng. Ch­¬ng III: NhËn xÐt vµ kiÕn nghÞ vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm cña c«ng ty may chiÕn th¾ng Ch­¬ng I C¸c vÊn ®Ò chung vÒ chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm 1.1. §Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt cña ngµnh s¶n xuÊt c«ng nghiÖp Trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt c«ng nghiÖp ®Ó tÝnh ®­îc gi¸ thµnh cña s¶n phÈm kÕt qu¶ x¸c ®Þnh ®­îc ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh. Mµ muèn x¸c ®Þnh ®­îc hai ®èi t­îng trªn th× kÕ to¸n cÇn ph¶i nghiªn cøu lo¹i h×nh s¶n xuÊt cña tõng doanh nghiÖp. Cô thÓ ph¶i nghiªn cøu ®Æc ®iÓm vµ quy tr×nh c«ng nghÖ kü thuËt, ®Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt, ®Æc ®iÓm cña s¶n phÈm s¶n xuÊt. Sau ®ã c¨n cø vµo ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh ®Ó vËn dông vµo cho phï hîp víi lo¹i h×nh doanh nghiÖp. Nh­ vËy nghiªn cøu lo¹i h×nh s¶n xuÊt cña doanh nghiÖp c«ng nghÖ sÏ gióp ta thÊy râ ®­îc ®Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt cña ngµnh s¶n xuÊt c«ng nghiÖp. §Ó nghiªn cøu c¸c lo¹i h×nh s¶n xuÊt c«ng nghiÖp cÇn ph¶i tiÕn hµnh ph©n lo¹i s¶n xuÊt c«ng nghiÖp theo nh÷ng tiªu thøc kh¸c nhau. * Tiªu thøc thø nhÊt: Ph©n lo¹i theo lo¹i h×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt Theo tiªu thøc nµy c¸c doanh nghiÖp c«ng nghiÖp ®­îc ph©n chia thµnh c«ng nghiÖp khai th¸c vµ c«ng nghiÖp chÕ biÕn. - C«ng nghiÖp khai th¸c: Bao gåm c¸c doanh nghiÖp mµ ®èi t­îng lao ®éng lµ tµi nguyªn thiªn nhiªn ®ã lµ cña c¶i cña tù nhiªn nh­ doanh nghiÖp khai th¸c dÇu, s¾tk, c¸t, ®¸, sái, s¶n phÈm cña ngµnh khai th¸c lµ nguyªn liÖu. - C«ng nghiÖp chÕ biÕn: Bao gåm c¸c doanh nghiÖp mµ ®èi t­îng lao ®éng lµ s¶n phÈm cña ngµnh c«ng ngiÖp khai th¸c, ngµnh n«ng l©m, ng­ nghiÖp hay cña c¸c doanh nghiÖp kh¸c nh­: Doanh nghiÖp luyÖn kim cã ®èi t­îng lao ®éng lµ quÆng s¾t, quÆng ®ång… (lµ s¶n phÈm cña ngµnh c«ng nghiÖp khai th¸c) hoÆc doanh nghiÖp dÖt cã ®èi t­îng lao ®éng lµ b«ng nguyªn sinh (lµ s¶n phÈm n«ng nghiÖp)… * Tiªu thøc thø hai: Ph©n lo¹i theo tÝnh chÊt quy tr×nh c«ng nghÖ - Doanh nghiÖp s¶n xuÊt c«ng nghiÖp ®­îc chia thµnh: Doanh nghiÖp c«ng nghiÖp cã quy tr×nh c«ng nghÖ kü thuËt s¶n xuÊt ®¬n gi¶n vµ doanh nghiÖp c«ng nghiÖp cã quy tr×nh kü thuËt phøc t¹p. - Doanh nghiÖp c«ng nghiÖp cã quy tr×nh c«ng nghÖ kü thuËt s¶n xuÊt ®¬n gi¶n: lµ doanh nghiÖp cã quy tr×nh c«ng nghÖ kü thuËt s¶n xuÊt s¶n phÈm kh«ng thÓ gi¸n ®o¹n vÒ mÆt kü thuËt. Doanh nghiÖp thuéc lo¹i h×nh nµy th­êng s¶n xuÊt Ýt mÆt hµng, s¶n phÈm s¶n xuÊt th­êng chØ cã mät hai hoÆc ba lo¹i víi khèi l­îng kh¸ nhiÒu nh­: doanh nghiÖp khai th¸c… - Doanh nghiÖp c«ng nghiÖp cã quy tr×nh c«ng nghÖ kü thuËt s¶n xuÊt phøc t¹p: lµ doanh nghiÖp cã quy tr×nh c«ng nghÖ kü thuËt s¶n xuÊt s¶n phÈm gåm nhiÒu giai ®o¹n cã thÓ gi¸n ®o¹n vÒ mÆt kü thuËt, c¸c bé phËn s¶n xuÊt cã thÓ bè trÝ t¸ch rêi nhau, t­¬ng ®èi ®éc lËp víi nhau, s¶n phÈm s¶n xuÊt ra trong doanh nghiÖp cã thÓ chØ cã mét lo¹i còng cã thÓ cã nhiÒu lo¹i kh¸c nhau. Nhµ m¸y dÖt (cã mét lo¹i s¶n phÈm duy nhÊt lµ v¶i) nµh m¸y c¬ khÝ (cã nhiÒu lo¹i s¶n phÈm kh¸c nhau). * Tiªu thøc thø ba: Ph©n lo¹i theo ph­¬ng ph¸p s¶n xuÊt s¶n phÈm - Ph­¬ng ph¸p s¶n xuÊt s¶n phÈm cña ngµnh c«ng nghiÖp chÕ biÕn ®­îc chia thµnh ph­¬ng ph¸p chÕ biÕn kiÓu liªn tôc vµ ph­¬ng ph¸p chÕ biÕn song song. - Ph­¬ng ph¸p chÕ biÕn kiÓu liªn tôc: bao gåm c¸c doanh nghiÖp mµ thµnh phÈm (s¶n phÈm hoµn thµnh ë kh©u cuèi cïng) h×nh thµnh tr¶i qua mét vµi giai ®o¹n chÕ biÕn liªn tôc s¶n phÈm cña giai ®o¹n tr­íc lµ ®èi t­îng chÕ biÕn cña giai ®o¹n sau, nh­ c«ng nghÖ may cã thÓ gåm c¸c kh©u nh­u c¾t - may - lµ - tÈy- hÊp - bao b× ®ãng gãi s¶n phÈm). - Ph­¬ng ph¸p chÕ biÕn kiÓu song song: Bao gåm doanh nghiÖp mµ thµnh phÈm ®­îc h×nh thµnh b»ng c¸ch l¾p r¸p c¸c chi tiÕt, bé phËn ®· ®­îc s¶n xuÊt ra tõ c¸c bé phËn s¶n xuÊt kh¸c trong doanh nghiÖp nh­ s¶n xuÊt xe ®¹p, xe m¸y… * Tiªu thøc thø t­: Ph©n lo¹i theo ®Þnh kú s¶n xuÊt vµ sù lÆp l¹i cña s¶n phÈm s¶n xuÊt ra. Doanh nghiÖp c«ng nghiÖp ®­îc chia thµnh c¸c lo¹i h×nh s¶n xuÊt, nhiÒu s¶n xuÊt cã khèi l­îng lín. Trong c¸c doanh nghiÖp nµy danh môc lo¹i s¶n phÈm s¶n xuÊt ra th­êng chØ lµ mét hay hai lo¹i, doanh nghiÖp sö dông lo¹i thiÕt bÞ chuyªn dïng nh­ doanh nghiÖp khai th¸c, doanh nghiÖp ®iÖn… - S¶n xuÊt hµng lo¹t: Bao gåm c¸c doanh nghiÖp mµ s¶n phÈm s¶n xuÊt ra theo tõng lo, cã thÓ ®Þnh kú s¶n xuÊt lÆp l¹i nh­ng còng cã thÓ kh«ng lÆp l¹i doanh nghiÖp chuyÓn sang s¶n xuÊt hµng lo¹t theo mÉu m· míi. Doanh nghiÖp c«ng nghiÖp s¶n xuÊt hµng lo¹t ®­îc chia thµnh 2 lo¹i theo khèi l­îng s¶n phÈm s¶n xuÊt ra theo tõng lo¹t lín hoÆc nhá. + S¶n xuÊt hµng lo¹t nhá gåm c¸c doanh nghiÖp mµ s¶n phÈm ®· s¶n xuÊt theo tõng l« víi khèi l­îng kh«ng nhiÒu, danh môc lo¹i s¶n phÈm s¶n xuÊt kh¸ phong phó nh­: c¸c doanh nghiÖp chÕ t¹o m¸y mãc, thiÕt bÞ s¶n xuÊt… - S¶n xuÊt ®¬n chiÕc: Bao gåm c¸c doanh nghiÖp mµ s¶n phÈm ®­îc s¶n xuÊt ra theo tõng l« víi khèi l­îng kh«ng nhiÒu, danh môc lo¹i s¶n phÈm s¶n xuÊt kh¸ phong phó nh­: c¸c doanh nghiÖp chÕ t¹o m¸y mãc, thiÕt bÞ s¶n xuÊt… - S¶n xuÊt ®¬n chiÕc: Bao gåm c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt ra tõng lo¹i s¶n phÈm riªng biÖt theo tõng ®¬n ®Æt hµng cña kh¸ch hµng, nh÷ng lo¹i s¶n phÈm cña c¸c ®¬n ®Æt hµng hoµn toµn kh«ng ®­îc s¶n xuÊt lÆp l¹i hoÆc cã ®­îc s¶n xuÊt lÆp l¹i th× còng ch­a râ sÏ ®­îc tiÕn hµnh s¶n xuÊt trong thêi gian nµo. Trong c¸c s¶n phÈm c«ng nghiÖp s¶n xuÊt ®¬n chiÕc, danh môc s¶n xuÊt s¶n xuÊt ra rÊt réng, thiÕt bÞ s¶n xuÊt th­êng ®­îc sö dông lµ lo¹i thiÕt bÞ tæng hîp: Doanh nghiÖp ®ãng tµu, m¸y bay… 1.2. Kh¸i niÖm chi phÝ s¶n xuÊt vµ c¸c c¸ch ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt chñ yÕu 1.2.1. Kh¸i niÖm chi phÝ s¶n xuÊt Theo c¸c nhµ nghiªn cøu kinh tÕ thÕ giíi: "Mäi ho¹t ®éng cña con ng­êi mµ t¹o ra thu nhËp lµ ho¹t ®éng s¶n xuÊt, nÒn s¶n xuÊt cña mét quèc gia bao gåm c¸c ngµnh s¶n xuÊt ra s¶n phÈm vËt chÊt vµ c¸c ngµnh s¶n xuÊt s¶n phÈm dÞch vô. Trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, doanh nghiÖp ph¶i sö dông vµ khai th¸c nguån lao ®éng, vËt t­, tµi s¶n, tiÒn vèn ®ñ ®Ó thùc hiÖn viÖc s¶n xuÊt chÕ t¹o s¶n phÈm, cung cÊp dÞch vô. Trong qu¸ tr×nh ®ã doanh nghiÖp ph¶i bá ra c¸c hao phÝ vÒ lao ®éng sèng vµ lao ®éng vËt ho¸ cho kinh doanh cña m×nh, chi phÝ bá ra cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh ®­îc gäi lµ chi phÝ s¶n xuÊt. Tãm l¹i chi phÝ s¶n xuÊt lµ biÓu hiÖn b»ng tiÒn cña toµn bé hao phÝ vÒ lao ®éng sèng, lao ®éng vËt ho¸ vµ c¸c chi phÝ cÇn tiÕt kh¸c mµ doanh nghiÖp chØ ra ®Ó tiÕn hµnh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh trong mét thêi kú. KÕt qu¶ cña qu¸ tr×nh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh lµ doanh nghiÖp s¶n xuÊt hoµn thµnh s¶n xuÊt s¶n phÈm. Cung cÊp dÞch vô cho kh¸ch hµng, ®¸p øng nhu cÇu cña s¶n xuÊt, tiªu dïng x· héi. 1.2.2. Ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt Trong doanh nghiÖp chi phÝ s¶n xuÊt bao gåm nhiÒu lo¹i cã tÝnh chÊt kinh tÕ, môc ®Ých sö dông, c«ng cô trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt… kh¸c nhau. §Ó phôc vô cho c«ng t¸c qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt phôc vô cho c«ng t¸c tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm, kÕ to¸n cÇn ph¶i ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt. 1.2.2.1. Ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt theo néi dung, tÝnh chÊt kinh tÕ cña chi phÝ (ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt theo yÕu tè chi phÝ). - C¨n cø vµo néi dung, tÝnh chÊt kinh tÕ ban ®Çu cña chi phÝ s¶n xuÊt ®Ó s¾p xÕp c¸c chi phÝ ph¸t sinh cã cïng néi dung tÝnh chÊt kinh tÕ ban ®Çu vµ mét yÕu tè chi phÝ, kh«ng ph©n biÖt c«ng dông kinh tÕ cña chi phÝ ®· ph¸t sinh. C¨n cø vµo tiªu thøc trªn, chi phÝ s¶n xuÊt ®­îc ph©n chia thµnh c¸c yÕu tè chi phÝ c¬ b¶n sau: - Chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu: Bao gåm toµn bé gi¸ trÞ cña c¸c lo¹i nguyªn liÖu, vËt liÖu chÝnh, vËt liÖu phô, nhiªn liÖu phô tïng thay thÕ, c«ng cô dông cô xuÊt dïng cho s¶n xuÊt trong kú b¸o c¸o. - Chi phÝ nh©n c«ng: Bao gåm toµn bé chi phÝ tr¶ cho ng­êi lao ®éng (th­êng xuyªn hay t¹m thêi vÒ tiÒn l­¬ng (tiÒn c«ng c¸c kho¶n phô cÊp, trî cÊp cã tÝnh chÊt l­¬ng, tiÒn ¨n gi÷a ca vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng, kinh phÝ c«ng ®oµn, BHYT, BHXH trong k× b¸o c¸o. - Chi phÝ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh: bao gåm chi phÝ khÊu hao toµn bé tµi s¶n cè ®Þnh cña doanh nghiÖp dïng trong s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp trong kú b¸o c¸o nh­: ®iÖn, n­íc, ®iÖn tho¹i, vÖ sinh vµ c¸c dÞch vô kh¸c. - Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn: bao gåm c¸c chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh ch­a ®­îc ph¶n ¸nh ë c¸c chØ tiªu trªn, ®· chi b»ng tiÒn trong kú b¸o c¸o nh­: tiÕp kh¸ch, héi häp, thuÕ qu¶ng c¸o… 1.2.2.2. Ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt theo c«ng dông kinh tÕ (theo kho¶n môc chi phÝ) C¨n cø vµo tiªu thøc ph©n lo¹i nµy, mçi kho¶n môc chi phÝ bao gåm nh÷ng chi phÝ s¶n xuÊt ph¸t sinh cã c«ng dông kinh tÕ kh«ng ph©n biÖt néi dung kinh tÕ cña chi phÝ ®ã. Theo c¸ch ph©n lo¹i nµy, chi phÝ s¶n xuÊt trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt c«ng nghiÖp chi phÝ s¶n xuÊt ®­îc chia thµnh ba kho¶n môc chi phÝ sau: - Kho¶n môc chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp: bao gåm chi phÝ vÒ nguyªn vËt liÖu chÝnh, vËt liÖu phô sö dông trùc tiÕp ch ho¹t ®éng s¶n xuÊt s¶n phÈm. - Kho¶n môc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp: Bao gåm c¸c kho¶n ph¶i tr¶ cho ng­êi lao ®éng trùc tiÕp s¶n xuÊt s¶n phÈm dÞch vô nh­: l­¬ng c¸c kho¶n phô cÊp l­¬ng, tiÒn ¨n gi÷a ca vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng (BHYT, BHXH, KPC§). - Kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt chung: gåm nh÷ng chi phÝ ph¸t sinh t¹i bé phËn s¶n xuÊt (ph©n x­ëng, ®éi, tæ s¶n xuÊt…) ngoµi hai kho¶n môc. Theo mèi quan hÖ víi s¶n l­îng, kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt chung bao gßm chi phÝ s¶n xuÊt cè ®Þnh vµ chi phÝ s¶n xuÊt biÕn ®æi. - Chi phÝ s¶n xuÊt cè ®Þnh: lµ nh÷ng chi phÝ s¶n xuÊt gi¸n tiÕp th­êng kh«ng thay ®æi theo sè l­îng s¶n phÈm s¶n xuÊt, nh­ chi phÝ khÊu hao theo ph­¬ng ph¸p b×nh qu©n, chi phÝ b¶o d­ìng m¸y mãc thiÕt bÞ, nhµ x­ëng… vµ chi phÝ hµnh chÝnh ë c¸c ph©n x­ëng s¶n xuÊt. - Chi phÝ s¶n xuÊt biÕn ®æi: lµ nh÷ng chi phÝ s¶n xuÊt gi¸n tiÕp th­êng thay ®æi trùc tiÕp hoÆc gÇn nh­ trùc tiÕp theo sè l­îng s¶n phÈm s¶n xuÊt nh­ chi phÝ nguyªn vËt liÖu gi¸n tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng gi¸n tiÕp. Theo néi dung kinh tÕ kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt chung gåm c¸c néi dung sau: + Chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng: Gåm c¸c kho¶n tiÒn l­¬ng, c¸c kho¶n phô cÊp, c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng, tiÒn ¨n gi÷a ca cña c¸c nh©n viªn qu¶n lý ph©n x­ëng, ®éi, bé phËn s¶n xuÊt. + Chi phÝ vËt liÖu: gåm nh÷ng chi phÝ vËt liÖu dïng chung cho ph©n x­ëng nh­ vËt liÖu dïng ®Ó söa ch÷a, b¶o d­ìng tµi s¶n cè ®Þnh, vËt liÖu v¨n phßng ph©n x­ëng vµ nh÷ng vËt liÖu dïng cho nhu cÇu qu¶n lý chung ë ph©n x­ëng. + Chi phÝ dông cô s¶n xuÊt: gåm nh÷ng chi phÝ vÒ c«ng cô dông cô xuÊt dïng cho ho¹t ®éng qu¶n lý cña ph©n x­ëng nh­ khu«n mÉu, dông cô g¸ l¾p, dông cô cÇm tay, dông cô b¶o hé lao ®éng. + Chi phÝ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh: gåm toµn bé sè tiÒn trÝch khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh dïng trong ph©n x­ëng, bé phËn s¶n xuÊt nh­ chi phÝ b¶o d­ìng tµi s¶n cè ®Þnh thuª ngoµi, chi phÝ ®iÖn n­íc, ®iÖn tho¹i, c¸c kho¶n chi mua vµ sö dông c¸c tµi liÖu kü thuËt, b»ng s¸ng chÕ, giÊy phÐp chuyÓn giao c«ng nghÖ, nh·n hiÖu th­¬ng m¹i. + Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c: gåm c¸c chi phÝ b»ng tiÒn ngoµi c¸c chi phÝ ®· kÓ trªn phôc vô cho ho¹t ®éng cña ph©n x­ëng. 1.2.2.3. Ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt theo ph­¬ng ph¸p tËp hîp chi phÝ vµ mèi quan hÖ gi÷a chi phÝ s¶n xuÊt víi ®èi t­îng chÞu chi phÝ theo ph­¬ng ph¸p tËp hîp (víi khèi s¶n xuÊt lao vô s¶n xuÊt trong kú) Theo c¸ch ph©n lo¹i nµy chi phÝ s¶n xuÊt chia lµm hai lo¹i: - Chi phÝ trùc tiÕp: lµ nh÷ng kho¶n chi phÝ s¶n xuÊt quan hÖ trùc tiÕp ®Õn viÖc s¶n xuÊt ra mét lo¹i s¶n phÈm, dÞch vô nhÊt ®Þnh. KÕ to¸n cã thÓ c¨n cø vµo sè liÖu cña chøng tõ kÕ to¸n ®Ó ghi trùc tiÕp cho nh÷ng ®èi t­îng chÞu chi phÝ. - Chi phÝ gi¸n tiÕp: lµ nh÷ng kho¶n chi hpÝ cã liªn quan ®Õn nhiÒu lo¹i s¶n phÈm , dÞch vô. KÕ to¸n ph¶i tËp hîp chung sau ®ã tiÕn hµnh ph©n bæ cho c¸c ®èi t­îng cã liªn quan theo mét tiªu chuÈn thÝch hîp. 1.2.2.4. Ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt theo mèi quan hÖ gi÷a chi phÝ s¶n xuÊt víi khèi l­îng s¶n phÈm lao vô s¶n phÈm s¶n xuÊt trong kú Theo c¸ch ph©n lo¹i nµy toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt chia lµm hai lo¹i: - Chi phÝ biÕn ®æi (biÕn phÝ): lµ nh÷ng chi phÝ cã sù thay ®æi vÒ l­îng t­¬ng ®­¬ng tØ lÖ thuËn lîi víi sù thay ®æi khèi l­îng s¶n phÈm s¶n xuÊt trong kú nh­: chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. - Chi phÝ cè ®Þnh (®Þnh phÝ): lµ nh÷ng chi phÝ kh«ng thay ®æi vÒ tæng sè khi cã sù thay ®æi khèi l­îng s¶n phÈm s¶n xuÊt trong møc ®é nhÊt ®Þnh nh­ chi phÝ khÊu hao TSC§ theo ph­¬ng ph¸p b×nh qu©n, chi phÝ ®iÖn th¾p s¸ng… 1.2.2.5. Ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt theo néi dung cÊu thµnh chi phÝ Theo c¸ch ph©n lo¹i nµy th× chi phÝ s¶n xuÊt ®­îc chia lµm 2 lo¹i: - Chi phÝ ®¬n nhÊt: lµ chi phÝ do 1 yÕu tè chi phÝ duy nhÊt cÊu thµnh nh­ chi phÝ nguyªn vËt liÖu chÝnh dïng trong s¶n xuÊt, tiÒn l­¬ng c«ng nh©n s¶n xuÊt chi phÝ khÊu hao TSC§. - Chi phÝ tæng hîp: lµ nh÷ng chi phÝ bao gåm nhiÒu yÕu tè kh¸c nhau nh­ng do cïng 1 c«ng dông nh­ chi phÝ s¶n xuÊt chung 1.3. ý nghÜa cña c«ng t¸c qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh - Ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh theo yÕu tè chi phÝ cã t¸c dông rÊt lín trong qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt + Trong ph¹m vi qu¶n lÝ vi m«: Phôc vô qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt, ph©n tÝch ®¸nh gi¸ t×nh h×nh thùc tÕ dù ®o¸n chi phÝ s¶n xuÊt, lµm c¨n cø ®Ó lËp b¸o c¸o chi phÝ s¶n xuÊt theo yÕu tè, lËp kÕ ho¹ch dù trï vËt t­, kÕ ho¹ch tiÒn mÆt, kÕ ho¹ch sö dông lao ®éng kú kÕ to¸n. + Trong ph¹m vi qu¶n lý vi m«: phôc vô qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt ph©n tÝch ®¸nh gi¸ t×nh h×nh thùc tÕ dù ®o¸n chi phÝ s¶n xuÊt theo c¨n cø ®Ó lËp b¸o c¸o chi phÝ s¶n xuÊt theo tõng yÕu tè, lËp kÕ ho¹ch dù trï vËt t­, kÕ ho¹ch tiÒn mÆt, kÕ ho¹ch sö dông lao ®éng… kú kÕ to¸n. + Trong ph¹m vi qu¶n lý vÜ m«: cung cÊp tµi liÖu ®Ó tÝnh to¸n thu nhËp quèc d©n do sù t¸ch biÖt gi÷a hao phÝ lao ®éng vËt hãa vµ hao phÝ lao ®éng sèng. - Ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt theo kho¶n môc chi phÝ cã t¸c dông phôc vô cho viÖc qu¶n lý chi phÝ theo ®Þnh møc dù to¸n chi phÝ, cung cÊp sè liÖu cho viÖc tÝnh gi¸ thµnh s¶n xuÊt vµ ph©n tÝch t×nh h×nh thùc hiÖn kÕ ho¹ch gi¸ thµnh lµ tµi liÖu tham kh¶o vÒ ®Þnh møc chi phÝ s¶n xuÊt vµ lËp kÕ ho¹ch gi¸ thµnh s¶n phÈm cho kú sau. - Ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt theo mèi quan hÖ gi÷a chi phÝ s¶n xuÊt víi khèi l­îng s¶n phÈm. Ph©n tÝch ®iÓm hoµ vèn vµ phôc vô cho viÖc ra quyÕt ®Þnh qu¶n lý cÇn thiÕt ®Ó h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm t¨ng thªm hiÖu qu¶ kinh doanh. - Ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt theo ph­¬ng ph¸p tËp hîp chi phÝ vµ mèi quan hÖ víi ®èi t­îng chÞu chi phÝ cã t¸c dông ®èi víi viÖc x¸c ®Þnh ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n tËp hîp vµ ph©n bæ chi phÝ cho c¸c ®èi t­îng chÞu chi phÝ mét c¸ch ®óng ®¾n hîp lý. - Ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt theo néi dung cÊu thµnh chi phÝ cã t¸c dông gióp cho viÖc nhËn thøc tõng lo¹i chi phÝ trong viÖc h×nh thµnh s¶n phÈm ®Ó tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp s¶n xuÊt thÝch hîp víi tõng lo¹i. 1.4. Gi¸ thµnh s¶n phÈm, ph©n lo¹i gi¸ thµnh s¶n phÈm 1.4.1. Kh¸i niÖm gi¸ thµnh s¶n phÈm Gi¸ thµnh s¶n phÈm cña s¶n phÈm dÞch vô lµ chi phÝ s¶n xuÊt tÝnh cho mét khèi l­îng hoÆc mét ®¬n vÞ s¶n phÈm, c«ng viÖc lao vô do doanh nghiÖp s¶n xuÊt ®· hoµn thµnh trong ®iÒu kiÖn c«ng suÊt b×nh th­êng. Gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ mét chØ tiªu kinh tÕ tæng hîp ph¶n ¸nh chÊt l­îng s¶n xuÊt vµ qu¶n lý s¶n xuÊt lµ c¨n cø quan träng ®Ó x¸c ®Þnh gi¸ vµ x¸c ®Þnh hiÖu qu¶ kinh tÕ cña ho¹t ®éng s¶n xuÊt. XÐt vÒ b¶n chÊt, chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm cã b¶n chÊt t­¬ng tù nhau, ®Òu lµ hao phÝ vÒ lao ®éng mµ doanh nghiÖp®· bá ra ho¹t ®éng s¶n xuÊt còng cã sù kh¸c nhau. - Chi phÝ s¶n xuÊt lu«n g¾n víi thêi kú ph¸t sinh chi phÝ cßn gi¸ thµnh g¾n víi khèi l­îng s¶n phÈm, dÞch vô ®· hoµn thµnh. - Chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm cã thÓ kh¸c nhau vÒ l­îng do cã chªnh lÖch vÒ gi¸ trÞ s¶n phÈm s¶n xuÊt dë dang ®Çu kú vµ cuèi kú vµ do cã c¸c kho¶n chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh nh­ng kh«ng ®­îc tÝnh vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm. = + - - Chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm cã mèi quan hÖ mËt thiÕt víi nhau. Chi phÝ s¶n xuÊt trong kú lµ c¨n cø ®Ó tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm dÞch vô ®· hoµn thµnh. Qu¶n lý tèt chi phÝ s¶n xuÊt t¹o ®iÒu kiÖn ®Ó thùc hiÖn kÕ ho¹ch gi¸ thµnh s¶n phÈm. 1.4.2. Ph©n lo¹i gi¸ thµnh 1.4.2.1. Ph©n lo¹i gi¸ thµnh s¶n phÈm theo thêi gian vµ c¬ së sè liÖu tÝnh gi¸ thµnh Theo c¸ch ph©n lo¹i nµy gi¸ thµnh s¶n phÈm chia lµm 3 lo¹i: - Gi¸ thµnh kÕ ho¹ch: lµ gi¸ thµnh s¶n phÈm ®­îc tÝnh trªn c¬ së chi phÝ s¶n xuÊt kÕ ho¹ch vµ s¶n l­îng kÕ ho¹ch, do bé phËn kÕ ho¹ch x¸c ®Þnh tr­íc khi tiÕn hµnh s¶n xuÊt cßn lµ môc tiªu phÊn ®Êu cña doanh nghiÖp. - Gi¸ thµnh ®Þnh møc lµ c«ng cô qu¶n lý ®Þnh møc cña doanh nghiÖp lµ gi¸ thµnh s¶n phÈm ®­îc tÝnh trªn c¬ së ®Þnh møc chi phÝ s¶n xuÊt hiÖn hµnh vµ chØ tÝnh cho 1 ®¬n vÞ thµnh phÈm. ViÖc tÝnh gi¸ thµnh ®Þnh møc ®­îc thùc hiÖn tr­íc khi tiÕn hµnh s¶n xuÊt, chÕ t¹o s¶n phÈm. - Gi¸ thµnh thùc tÕ: lµ gi¸ thµnh ®­îc s¶n phÈm ®­îc tÝnh trªn c¬ së sè liÖu chi phÝ s¶n xuÊt thùc tÕ ph¸t sinh tËp hîp ®­îc trong kú vµ s¶n l­îng s¶n phÈm thùc tÕ ®· s¶n xuÊt trong kú ®­îc tÝnh to¸n sau khi kÕt thóc qu¸ tr×nh s¶n xuÊt s¶n phÈm. Dïng ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh trong doanh nghiÖp. 1.4.2.2. Ph©n lo¹i gi¸ thµnh theo ph¹m vi tÝnh to¸n. Theo c¸ch lµm nµy th× gi¸ thµnh s¶n phÈm chia lµm 2 lo¹i: - Gi¸ thµnh s¶n xuÊt (cßn gäi lµ gi¸ thµnh c«ng x­ëng), bao gåm: chi phÝ NLVL trùc tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ s¶n xuÊt chung tÝnh cho s¶n xuÊt s¶n phÈm hoµn toµn, dÞch vô ®· cung cÊp, dïng ®Ó ghi sæ kinh tÕ, nhËp kho, giao hµng. - Gi¸ thµnh toµn bé: bao gåm gi¸ thµnh s¶n xuÊt vµ chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp tÝnh cho s¶n phÈm ®· b¸n, c¨n cø ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh vµ doanh nghiÖp. = + + 1.5. §èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt - ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh 1.5.1. §èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt Trong doanh nghiÖp chi phÝ s¶n xuÊt ph¸t sinh g¾n liÒn víi n¬i diÔn ra ho¹t ®éng s¶n xuÊt vµ s¶n phÈm ®­îc s¶n xuÊt. KÕ to¸n cÇn x¸c ®Þnh ®óng ®¾n ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt. §èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt lµ ph¹m vi, giíi h¹n mµ chi phÝ s¶n xuÊt cÇn ph¶i tËp hîp nh»m ®Ó kiÓm tra chi phÝ s¶n xuÊt vµ phôc vô c«ng t¸c tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. X¸c ®Þnh ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt lµ kh©u ®Çu tiªn cÇn thiªt cña c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt. KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt tõ kh©u ghi chÐp ban ®Çu, më sæ, ghi sæ kÕ to¸n, tæng hîp sè liÖu. C¨n cø ®Ó x¸c ®Þnh ®èi t­îng kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt: - §Æc ®iÓm vµ c«ng dông cña chi phÝ s¶n xuÊt trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt - §Æc ®iÓm c¬ cÊu tæ chøc s¶n xuÊt cña doanh nghiÖp - Quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt, chÕ t¹o s¶n phÈm - §Æc ®iÓm cña s¶n phÈm (®Æc tÝnh kü thuËt, ®Æc ®iÓm sö dông) - Yªu cÇu vµ tr×nh ®é qu¶n lý s¶n xuÊt kinh doanh §èi víi ngµnh c«ng nghiÖp, ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt cã thÓ lµ lo¹i s¶n phÈm dÞch vô, nhãm s¶n phÈm cïng lo¹i, chi tiÕt bé phËn s¶n phÈm, ph©n x­ëng bé phËn, giai ®o¹n c«ng nghÖ, ®¬n ®Æt hµng. 1.5.2. §èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh §èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh lµ c¸c lo¹i s¶n phÈm do doanh nghiÖp s¶n xuÊt ra, dÞch vô ®· cung cÊp cho kh¸ch hµng cÇn ph¶i tÝnh tæng gi¸ thµnh ®¬n vÞ x¸c ®Þnh ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh lµ c«ng viÖc cÇn thiÕt kÓ tõ ®ã kÕ to¸n tæ chøc b¶ng tÝnh gi¸ thµnh vµ lùa chän ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh thÝch hîp ®Ó tiÕn hµnh tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. §Ó x¸c ®Þnh ®óng ph¶i dùa vµo c¨n cø sau: §Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt s¶n phÈm, yªu cÇu vµ tr×nh ®é qu¶n lý, tr×nh ®é øng dông m¸y tÝnh trong c«ng t¸c kÕ to¸n cña doanh nghiÖp. - XÐt vÒ mÆt tæ chøc s¶n xuÊt + NÕu tæ chøc ®¬n chiÕc th× tõng s¶n phÈm tõng c«ng viÖc lµ ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh. + NÕu tæ chøc s¶n xuÊt nhiÒu lo¹i s¶n phÈm khèi l­îng s¶n xuÊt lín (th× mçi lo¹i s¶n phÈm lµ mét ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh). - XÐt vÒ mÆt quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt + NÕu quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt ®¬n gi¶n th× ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh lµ thµnh phÈm hoµn thµnh quy tr×nh s¶n xuÊt. + NÕu quy tr×nh c«ng nhgÖ s¶n xuÊt phøc t¹p hiÓu liªn tôc th× ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh lµ thµnh phÈm hoµn thµnh cã thÓ lµ ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ vµ ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh cã mèi quan hÖ mËt thiÕt. 1.6. NhiÖm vô kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh - C¨n cø vµo ®Æc ®iÓm quy tr×nh c«ng nghÖ, ®Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt s¶n phÈm cña doanh nghiÖp ®Ó x¸c ®Þnh ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh. - Tæ chøc tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt theo tõng ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ b»ng ph­¬ng ph¸p thÝch hîp cung cÊp kÞp thêi nh÷ng sè liÖu th«ng tin kho¶n môc chi phÝ, yÕu tè chi phÝ ®· quy ®Þnh, x¸c ®Þnh ®óng ®¾n gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang cuèi kú. - VËn dông ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh theo ®óng kho¶n môc quy ®Þnh vµ ®óng kú tÝnh gi¸ thµnh thµnh phÈm ®· x¸c ®Þnh, 1.7. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt 1.7.1. Tµi kho¶n kÕ to¸n chñ yÕu sö dông a. Tµi kho¶n 621 - chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp - T¸c dông tµi kho¶n 621 dïng ®Ó ph¶n ¸nh chi phÝ nguyªn vËt liÖu sö dông trùc tiÕp cho s¶n xuÊt s¶n phÈm, dÞch vô cña c¸c ngµnh c«ng nghiÖp. TK 621 - TrÞ gi¸ thùc tÕ nguyªn liÖu, vËt liÖu xuÊt dïng trùc tiÕp cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt s¶n phÈm, hoÆc thùc hiÖn dÞch vô trong kú h¹ch to¸n - TrÞ gi¸ NLVL sö dông kh«ng hÕt nhËp l¹i kho - KÕt chuyÓn chi phÝ NLVL trùc tiÕp trªn møc b×nh th­êng kh«ng tÝnh vµo trÞ gi¸ hµng tån kho, tÝnh vµo gi¸ vèn hµng b¸n trong kú. - KÕt chuyÓn chi phÝ NLVL trùc tiÕp ph¸t sinh ë møc b×nh th­êng vµo bªn nî TK 154-chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang (hoÆc bªn nî TK 631 gi¸ thµnh s¶n xuÊt) Tµi kho¶n 621 kh«ng cã sè d­ cuèi kú vµ ph¶n ¸nh chi tiÕt cho tõng ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ. b. Tµi kho¶n 622 chi phÝ nh©n c«ng trùc tiªp - T¸c dông TK622 ®Ó ph¶n ¸nh chi tiÕt chi phÝ lao ®éng trùc tiÕp tham gia vµo qu¸ tr×nh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh trong c¸c ngµnh c«ng nghiÖp, n«ng l©m, ng­ nghiÖp, x©y dùng, dÞch vô. TK 622 - Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp tham gia trùc tiÕp vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt s¶n phÈm - KÕt chuyÓn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp trªn møc b×nh th­êng kh«ng ®­îc tÝnh vµo gi¸ vèn hµng b¸n trong kú. - KÕt chuyÓn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp ë møc b×nh th­êng vµo bªn nî TK 154 - chi phÝ s¶n xuÊt ®­îc tÝnh vµo gi¸ thµnh cña s¶n phÈm - dÞch vô. TK 622 kh«ng cã sè d­ cuèi kú vµ ®­îc më chi tiÕt cho tõng ®èi t­îng chÞu chi phÝ c) TK 627 - chi phÝ s¶n xuÊt chung - T¸c dông TK 627 dïng ®Ó phôc vô s¶n xuÊt kinh doanh ph¸t sinh ë ph©n x­ëng, bé phËn s¶n xuÊt, ®éi, c«ng tr­êng - C¸c kho¶n ghi gi¶m chi phÝ s¶n xuÊt chung - Chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh ph¸t sinh ë møc b×nh th­êng vµ chi phÝ s¶n xuÊt chung biÕn ®æi ®­îc kÕt chuyÓn vµo TK 154 - chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang (hoÆc vµo TK 631 - gi¸ thµnh s¶n xuÊt) - Chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh ph¸t sinh trªn møc b×nh th­êng ®­îc kÕt chuyÓn vµo TK 622 - gi¸ vèn hµng b¸n. - C¸c chi phÝ s¶n xuÊt chung ph¸t sinh trong kú TK 622 TK 627 - chi phÝ s¶n xuÊt chung kh«ng cã sè d­ cuèi kú TK 627 - cã c¸c TK cÊp II TK 6271 - chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng TK 6272 - chi phÝ vËt liÖu TK 6273 - chi phÝ dông cô s¶n xuÊt TK 6274 - chi phÝ khÊu hao TSC§ TK 6277 - chi phÝ dÞch vô mua ngoµi TK 6278 - chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c d) Tµi kho¶n 154 - chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang (doanh nghiÖp ¸p dông ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn) - T¸c dông TK 154 ®Ó tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh phôc vô cho viÖc tÝnh gi¸ thµnh dÞch vô. TK 154 - TËp hîp chi phÝ NLVL trùc tiÕp chi phÝ nh©n c