Bài giảng Luật thuế và luật quản lý thuế trong lãnh vực hải quan

ôi trường để xuất khẩu.4. Người nộp thuế 1. Người nộp thuế bảo vệ môi trường là tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sản xuất, nhập khẩu hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế quy định tại Điều 3 của Luật này.2. Người nộp thuế bảo vệ môi trường trong một số trường hợp cụ thể được quy định như sau: a) Trường hợp ủy thác nhập khẩu hàng hóa thì người nhận ủy thác nhập khẩu là người nộp thuế; 5. Căn cứ tính thuế1. Căn cứ tính thuế bảo vệ môi trường là số lượng hàng hóa tính thuế và mức thuế tuyệt đối.2. Số lượng hàng hóa tính thuế được quy định như sau: b) Đối với hàng hóa nhập khẩu, số lượng hàng hóa tính thuế là số lượng hàng hóa nhập khẩu6. Phương pháp tính thuếSố thuế BVMT phải nộp = Số lượng hàng hóa chịu thuế x thuế tuyệt đối/đvị hàng hóa.7. Mức thuếSttHàng hóaĐơn vị tínhMức thuếđồng/1đvhhIXăng, dầu, mỡ nhờn  1Xăng, trừ etanollít1.0002Nhiên liệu baylít 1.0003Dầu diezellít 5004Dầu hỏalít 3005Dầu mazutlít 3006Dầu nhờnlít 3007Mỡ nhờnkg 3007. Mức thuếStt Hàng hóaĐvtMức thuếđồng/1đvhhIIThan đá  1Than nâutấn10.0002Than an-tra-xít (antraxit)tấn20.0003Than mỡtấn10.0004Than đá kháctấn10.000IIIDung dịch Hydro-chloro-fluoro-carbon (HCFC)kg4.0007. Mức thuếSttHàng hóaĐVTMức thuếđồng/1đvhhIVTúi ni lôngkg40.000VThuốc diệt cỏ thuộc loại hạn chế sử dụngkg500VIThuốc trừ mối thuộc loại hạn chế sử dụngkg1.000VIIThuốc bảo quản lâm sản thuộc loại hạn chế sử dụngkg1.000VIIIThuốc khử trùng kho thuộc loại hạn chế sử dụngkg1.0008. Thời điểm tính thuếĐối với hàng hóa nhập khẩu, thời điểm tính thuế là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan9. Khai thuế, tính thuế, nộp thuếViệc khai thuế, tính thuế, nộp thuế bảo vệ môi trường đối với hàng hóa nhập khẩu được thực hiện cùng thời điểm với khai thuế và nộp thuế nhập khẩu.Thuế bảo vệ môi trường chỉ nộp một lần đối với hàng hóa sản xuất hoặc nhập khẩu10. Hoàn thuếNgười nộp thuế BVMT được hoàn thuế đã nộp trong các trường hợp: 1. HHNK còn lưu kho, lưu bãi tại CK và đang chịu sự giám sát của CQHQ được tái XK ra nước ngoài; 2. HHNK để giao, bán cho nước ngoài thông qua đại lý tại VN; xăng, dầu bán cho PTVT của hãng nước ngoài trên tuyến đường qua cảng VN hoặc PTVT của VN trên tuyến đường VTQT theo quy định của pháp luật; 3. HH tạm NK để tái XK theo phương thức KD TNTX 4. HHNK do người NK tái XK ra nước ngoài;Chi tiết hàng hóa quy định tại các mục VI, VII, VIIITên hoạt chất - nguyên liệuTên thương phẩmIThuốc trừ mối thuộc loại hạn chế sử dụng 1Na2SiF6 50% + HBO3 10% + CuSO4 30%PMC90 bột2Na2SiF6 80% + ZnCl2 20%PMs100 bộtChi tiết hàng hóa quy định tại các mục VI, VII, VIIITên hoạt chất - nguyên liệuTên thương phẩmIIThuốc bảo quản lâm sản thuộc loại hạn chế sử dụng 1Methylene bis thiocyanate 5% + Quaernary ammonium compounds 25%Celbrite MT30EC2Methylene bis thiocyanate 10% +2- (thiocyanomethylthio) benzothiazole 10%Celbrite TC 20L3Sodium Tetraborate decahydrate 54% + Boric acid 36%Celbor90SP4CuSO4 50% + K2 Cr2 O7 50%XM5100 bột5ZnSO4 . 7H2O 60% + NaF 30% + phụ giaLN590 bộtChi tiết hàng hóa quy định tại các mục VI, VII, VIIITên hoạt chất - nguyên liệuTên thương phẩmIIIThuốc khử trùng kho thuộc loại hạn chế sử dụng 1Aluminium PhosphideAlumifos 56% TabletCelphos 56% tabletsGastoxin 56.8 GEFumitoxin 55% tabletsPhostoxin 56% viên tròn, viên dẹtQuickphos 56%2Magnesium PhosphideMagtoxin 66 tablets, pellet3Methyl BromideBromine – Gas 98%, 100%Dowfome 98%Một số lưu ýXăng dầu: - Đối với các trường hợp xăng, dầu, mỡ nhờn NK về sử dụng cho mục đích khác không phải để bán thì CQHQ căn cứ hồ sơ khai thuế để thực hiện việc thu thuế BVMT cùng với thuế NK như các loại HHNK chịu thuế BVMT khác. - Riêng đối với xăng, dầu của các Công ty xăng, dầu đầu mối NK để bán không thực hiện việc kê khai thuế BVMT cùng với thời điểm kê khai và nộp thuế NK mà kê khai và nộp thuế tại thời điểm xuất bán hoặc xuất tiêu dùng.Một số lưu ýĐối với hàng hóa NK từ nước ngoài vào khu phi thuế quan hoặc hàng hóa trong nước xuất bán vào khu phi thuế quan tiêu dùng trong khu phi thuế quan thuộc đối tượng phải nộp thuế bảo vệ môi trường theo quy định tại Điều 3 Luật thuế bảo vệ môi trường.Phần 6LUẬT QUẢN LÝ THUẾLuât quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006Luật số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật QLT số 78/2006/QH11Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013.Thông tư 128/2013/TT-BTC ngày 10/09/2013Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013Cơ sở pháp lýQuy định việc quản lý các loại thuế, các khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước do cơ quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định của pháp luật.Phạm vi điều chỉnhQuyền & nghĩa vụ của người nộp thuếQuyền của người nộp thuế:1. Được hướng dẫn, 2. Yêu cầu giải thích về việc tính thuế, ấn định thuế, yêu cầu CQHQ xác định trước MS, TGHQ, Xác nhận trước xuất xứ,3. Được giữ bí mật thông tin,4. Hưởng các ưu đãi về thuế, hoàn thuế,5. Ký hợp đồng với tổ chức kinh doanh DV làm thủ tục về thuế.6. Nhận & yêu cầu giải thích nội dung kết luận kiểm tra thuế, thanh tra thuế,7. Được bồi thường thiệt hại, khiếu nại, khiếu kiện.Quyền & nghĩa vụ của người nộp thuếNghĩa vụ của người nộp thuế:1. Đăng ký, sử dụng MST2. Khai thuế, chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực, đầy đủ ...3. Nộp thuế đầy đủ, đúng hạn4. Chấp hành chế độ kế toán5. Ghi chép chính xác, đầy đủ 6. Lập và giao hoá đơn, chứng từ đúng số lượng, giá trị...7. Cung cấp chính xác, đầy đủ, kịp thời thông tin, tài liệu...8. Chấp hành quyết định ...9. Chịu trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ thuế1. Yêu cầu người nộp thuế cung cấp thông tin, tài liệu2. Yêu cầu cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế.3. Kiểm tra thuế, thanh tra thuế.4. Ấn định thuế.5. Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về thuế.6. Xử phạt vi phạm pháp luật về thuế ...7. Áp dụng biện pháp ngăn chặn và bảo đảm việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế ...8. Ủy nhiệm cho cơ quan, tổ chức, cá nhân thu một số loại thuế ...Quyền hạn của cơ quan quản lý thuế1. Người nộp thuế phải khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế theo mẫu do Bộ Tài chính quy định và nộp đủ các loại chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế với cơ quan quản lý thuế.2. Người nộp thuế tự tính số thuế phải nộp, trừ trường hợp việc tính thuế do cơ quan quản lý thuếNguyên tắc khai thuế và tính thuế Đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu thì hồ sơ hải quan được sử dụng làm hồ sơ khai thuế. Hồ sơ khai thuế1) Hàng hoá NK : nộp trước ngày hàng hoá đến cửa khẩu hoặc trong thời hạn ba mươi ngày, kể từ ngày hàng hoá đến cửa khẩu. TKHQ có giá trị làm thủ tục về thuế trong thời hạn mười lăm ngày, kể từ ngày đăng ký;2) Hàng hoá XK : được nộp chậm nhất là tám giờ trước khi phương tiện vận tải xuất cảnh. Tờ khai hải quan có giá trị làm thủ tục về thuế trong thời hạn mười lăm ngày, kể từ ngày đăng ký;3) hành lý của người XCNC: được nộp ngay khi PTVT đến CK nhập hoặc trước khi tổ chức vận tải chấm dứt việc làm thủ tục nhận hành khách lên phương tiện vận tải xuất cảnh. Thời hạn nộp hồ sơ Đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu, việc khai bổ sung hồ sơ khai thuế được thực hiện trong các trường hợp sau đây:1) Trước thời điểm cơ quan hải quan kiểm tra thực tế hàng hoá hoặc quyết định miễn kiểm tra thực tế hàng hoá, người khai hải quan phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp có sai sót;2) Người nộp thuế tự phát hiện những sai sót ảnh hưởng đến số thuế phải nộp trong thời hạn sáu mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan nhưng trước khi cơ quan hải quan thực hiện kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế.Khai bổ sung1. CQHQ ấn định thuế đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu trong các trường hợp sau đây:a) Người khai thuế dựa vào các tài liệu không hợp pháp để khai báo căn cứ tính thuế, tính và kê khai số thuế phải nộp; không kê khai hoặc kê khai không đầy đủ, chính xác các căn cứ tính thuế làm cơ sở cho việc tính thuế;Ấn định thuếb) Người khai thuế từ chối hoặc trì hoãn, kéo dài quá thời hạn quy định việc cung cấp các tài liệu liên quan cho cơ quan hải quan để xác định chính xác số thuế phải nộp;c) Cơ quan hải quan có đủ bằng chứng về việc khai báo trị giá không đúng với trị giá giao dịch thực tế;d) Người khai thuế không tự tính được số thuế phải nộp.2. Cơ quan hải quan căn cứ hàng hoá thực tế xuất khẩu, nhập khẩu; căn cứ tính thuế, phương pháp tính thuế; tài liệu và các thông tin khác có liên quan để ấn định số thuế phải nộp.1. Thông báo bằng văn bản cho người nộp thuế về lý do ấn định thuế, căn cứ ấn định thuế, số thuế ấn định, thời hạn nộp tiền thuế.2. Trường hợp số thuế ấn định của cơ quan quản lý thuế lớn hơn số thuế phải nộp thì cơ quan quản lý thuế phải hoàn trả lại số tiền thuế nộp thừa và bồi thường thiệt hại theo quyết định giải quyết khiếu nại của cơ quan nhà nước có thẩm quyền hoặc bản án, quyết định của Toà án.Trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế trong việc ấn định thuếNgười nộp thuế phải nộp số thuế ấn định theo thông báo của cơ quan quản lý thuế. Trường hợp không đồng ý với số thuế do cơ quan quản lý thuế ấn định thì người nộp thuế vẫn phải nộp số thuế đó, đồng thời có quyền yêu cầu cơ quan quản lý thuế giải thích hoặc khiếu nại, khởi kiện về việc ấn định thuế.Trách nhiệm của người nộp thuế trong việc nộp số thuế ấn định1. Hàng hóa là nguyên liệu, vật tư NK để SX hàng XK, thời hạn nộp thuế tối đa là 275 ngày kể từ ngày đăng ký tờ khai, với các điều kiện:Có cơ sở SX hàng XK trên lãnh thổ Việt Nam;Có hoạt động XNK 02 năm kiên tục tính đến ngày đăng ký tờ khai mà không có hành vi GLTM, trốn thuế, nợ thuế quá hạn, tiền chậm nộp, tiền phạtTuân thủ pháp luật về kế toán, thống kêThực hiện thanh toán qua ngân hàngTrường hợp không đáp ứng nhưng được tổ chức tín dụng bảo lãnh không quá 275 ngày và không phải nộp tiền chậm nộp trong thời hạn bảo lãnh.Thời hạn nộp thuế2. Hàng hóa kinh doanh TNTX phải nộp thuế trước khi hoàn thành TTHQ. - Trường hợp được bảo lãnh thì thời hạn nộp thuế là thời hạn bảo lãnh nhưng không quá 15 ngày kể từ ngày hết hạn TNTX và không phải nộp tiền chậm nộp trong thời hạn bảo lãnhThời hạn nộp thuế3. Hàng hóa không thuộc 2 điểm trên thì phải nộp thuế trước khi thông quan hoặc giải phóng hàng- Trường hợp được bảo lãnh thì được thông quan (giải phóng hàng) nhưng phải nộp tiền chậm nộp kể từ ngày thông quan (giải phóng hàng) đến ngày nộp thuế;- Thời hạn bảo lãnh tối đa 30 ngày kể từ ngày ĐKTK4. Các trường hợp được bảo lãnh nhưng hết thời hạn mà người nộp thuế chưa nộp -> tổ chức nhận bảo lãnh có trách nhiệm nộp đủ thuế, tiền chậm nộp cho DN.Thời hạn nộp thuếTiền thuế nợ quá hạn thuộc đối tượng áp dụng các biện pháp cưỡng chế;Tiền chậm nộp thuộc đối tượng áp dụng các biện pháp cưỡng chế; Tiền thuế nợ quá hạn chưa thuộc đối tượng áp dụng các biện pháp cưỡng chế; Tiền chậm nộp chưa thuộc đối tượng áp dụng các biện pháp cưỡng chế; Tiền thuế phát sinhTiền phạtThứ tự thanh toán tiền thuế,tiền chậm nộp, tiền phạtTrong thời hạn 10 năm kể từ ngày nộp tiền vào NSNN thì được bù trừ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa với tiền còn nợ, kể cả việc bù trừ giữa các loại thuế với nhau; hoặc trừ vào tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt của lần tiếp theo hoặc hoàn trả.- Trường hợp người nộp thuế yêu cầu trả lại tiền thừa thì cơ quan QLT phải ra QĐ trả lại hoặc VB nêu rõ lý do không hoàn trả trong thời hạn 5 ngày làm việc kể từ ngày nhận được văn bản yêu cầu.Xử lý tiền thuế, tiền chậm nộp,tiền phạt nộp thừaViệc gia hạn nộp thuế được xem xét trên cơ sở đề nghị của người nộp thuế thuộc 1 trong các trường hợp sau:Bị thiệt hại vật chất, gây ảnh hưởng trực tiếp đến SX, KD do gặp thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ;Phải ngừng hoạt động do di dời CSSX,KD theo yêu cầu của CQNN có thẩm quyền làm ảnh hưởng đến SXKD;Chưa được thanh toán vốn đầu tư XDCB đã được ghi trong dự toán NSNNKhông có khả năng nộp thuế đúng hạn do gặp khó khăn đặc biệt khác theo quy định của Chính phủ.Gia hạn nộp thuếChính phủ: việc gia hạn nộp thuế không dẫn đến điều chỉnh dự toán thu NSNN đã được Quốc hội quy định.Thủ trưởng cơ quan Quản lý thuế trực tiếp căn cứ hò sơ gia hạn nộp thuế để quyết định số tiền và thời gian được gia hạn.Thẩm quyền gia hạn nộp thuếDN bị tuyên bố phá sản: CT UBND tỉnh, TP trực thuộc TW;Các trường hợp khác: + Thủ tướng Chính phủ: từ 10 tỷ trở lên; + Bộ trưởng Bộ Tài chính: từ 5 tỷ đến dưới 10 tỷ đồng; + Tổng cục trưởng Tổng cục thuế, TCHQ : dưới 5 tỷChính phủ báo cáo Quốc Hội hàng năm khi trình phê chuẩn quyết toán NSNNCHính phủ quy định việc tổ chức xóa nợ.Xóa nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạtHoàn thuế trước, kiểm tra sau: 6 ngày làm việc kể từ ngày nhận đủ hồ sơ hoàn thuế -> hoàn thuế hoặc thông báo chuyển sang diện Kiểm tra trước, hoàn thuế sau hoặc lý do không hoàn thuế.Kiểm tra trước, hoàn thuế sau: chậm nhất 40 ngày kể từ ngày nhận đủ hồ sơ hoàn thuế.Quá thời hạn quy định nếu việc chậm ra QĐ do lỗi của CQQLT thì ngoài số tiền hoàn trả còn phải trả tiền lãi theo quy định.Thời hạn hoàn thuếVB yêu cầu hoàn thuế;Các tài liệu liên quan đến yêu cầu hoàn thuế. Hồ sơ hoàn thuế được nộp 1 bộ tại cơ quan QLT trực tiếp hoặc tại CQHQ có thẩm quyền hoàn thuế.Hồ sơ hoàn thuếTrích tiền, phong tỏa TK của đối tượng bị cưỡng chế tại KBNN, NHTMKhấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhậpDừng làm TTHQ đối với HH XK, NKThông báo hóa đơn không còn giá trị SDKê biên TS, bán đấu giá TS kê biên theo qđịnhThu tiền, tài sản của đối tượng bị cưỡng chếThu hồi GCN đăng ký KD Các biện pháp cưỡng chếthi hành QĐHC thuếKhi không áp dụng được hoặc chưa thu đủ số nợ khi áp dụng điểm 1 và 2 thì áp dụng Dừng làm thủ tục đối với HH XK, NK;Không áp dụng :HH XK không phải nộp thuế XK;Hàng phục vụ trực tiếp ANQP, phòng chống thiên tai,dịch bệnh, cứu trợ khẩn cấp, hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại.Dừng làm TTHQ0,05%/ngày – chậm nộp không quá 90 ngày;0,07%/ngày – chậm nộp trên 90 ngàyKhai bổ sung trong thời hạn 60 ngày kể từ ngày ĐKTK và chủ động nộp số thuế thiếu vào NSNN thì phải nộp TCN nhưng không bị XPVPHCNgười nộp thuế tự xác định số tiền chậm nộpXử lý đối với việc chậm nộp tiền thuếSau 30 ngày kể từ ngày hết hạn nộp thuế, người nộp thuế chưa nộp tiền thuế và tiền chậm nộp thì CQQLT thông báo cho người nộp thuế biết số thuế và tiền chậm nộp.Đơn vị được tổ chức ủy nhiệm thu thuế chuyển tiền chậm vào NSNN thì phải nộp tiền chậm nộp theo quy định.Xử lý đối với việc chậm nộp tiền thuế-10%/số thuế : tự phát hiện và khai bổ sung quá 60 ngày;- 20% đối với các trường hợp khác.Xử phạt đối với hành vi khai sai dẫn đến thiếu thuế phải nộp hoặc thừa thuế được miễn, giảm, hoànVi phạm thủ tục thuế : 2 năm từ ngày hành vi được thực hiện;Trốn thuế, GLT chưa đến mức TCTNHS : 5 năm;Quá thời hiệu XP, người nộp thuế không bị xử phạt nhưng vẫn phải nộp đủ số thiếu trong thời hạn 10 năm trở về trước; Trường hợp không đăng ký thuế phải nộp cho toàn bộ thời gian trở về trước.Thời hiệu XPVPPL về thuếThanks