Bài giảng Kiểm toán 1 - Chương 4.3: Hoàn thành kiểm toán

4.3 Hoaøn thaønh kieåm toaùn 4.3.1 Baùo caùo kieåm toaùn 24.3.1.1 Khaùi nieäm • Baùo caùo kieåm toaùn laø saûn phaåm cuoái cuøng cuûa moät cuoäc kieåm toaùn ñoäc laäp, laø loaïi baùo caùo baèng vaên baûn do kieåm toaùn vieân vaø coâng ty kieåm toaùn laäp vaø coâng boá ñeå neâu roõ yù kieán chính thöùc cuûa mình veà Baùo caùo taøi chính cuûa ñôn vò ñöôïc kieåm toaùn 34.3.1.1 Khaùi nieäm Báo cáo kiểm toán được sử dụng để: a) Cổ đông, nhà đầu tư, bên tham gia liên doanh, liên kết, khách hàng và tổ chức, cá nhân khác có quyền lợi trực tiếp hoặc liên quan đến đơn vị được kiểm toán xử lý các quan hệ về quyền lợi và nghĩa vụ của các bên có liên quan; b) Cơ quan nhà nước quản lý, điều hành theo chức năng, nhiệm vụ được giao; c) Đơn vị được kiểm toán phát hiện, xử lý và ngăn ngừa kịp thời sai sót, yếu kém trong hoạt động của đơn vị. 4- Caùc chuaån möïc lieân quan Laøm roõ traùch nhieäm ñoái vôùi khaùch haøng VSA 210 Laøm roõ traùch nhieäm vôùi ngöôøi söû duïng baùo caùo taøi chính Ñöa ra yù kieán veà baùo caùo taøi chính Muïc tieâu cuûa kieåm toaùn baùo caùo taøi chính VSA 200 Xöû lyù moái quan heä vôùi khaùch haøng VSA 700 54.3.1.2 Caùc yeáu toá cuûa Baùo caùo kieåm toaùn Teân vaø ñòa chæ CTKT Soá hieäu BCKT Tieâu ñeà BCKT Ngöôøi nhaän BCKT Ñoaïn môû ñaàu Phaïm vi vaø caên cöù thöïc hieän YÙù kieán cuûa kieåm toaùn vieân Ñòa ñieåm vaø thôøi gian laäp BCKT Chöõ kyù vaø ñoùng daáu • Ñoái töôïng kieåm toaùn • Traùch nhieäm ngöôøi quaûn lyù vaø kieåm toaùn vieân •Chuaån möïc kieåm toaùn •Baûo ñaûm hôïp lyù •Coâng vieäc vaø thuû tuïc ñaõ thöïc hieän Kieåm tra treân cô sôû choïn maãu Ñaùnh giaù vieäc tuaân thuû Ñaùnh giaù caùc öôùc tình vaø xeùt ñoaùn Ñaùnh giaù vieäc trình baøy toaøn boä •Cô sôû hôïp lyù 64.3.1.3 Caùc loaïi yù kieán -Chaáp nhaän toaøn phaàn •Khoâng coù nhaán maïnh •Coù ñoaïn nhaán maïnh - Chaáp nhaän töøng phaàn •Tuøy thuoäc vaøo •Ngoaïi tröø - Töø choái nhaän xeùt - Khoâng chaáp nhaän NM/ GT Khoâng Nhaán maïnh Giaûi thích Giaûi thích Giaûi thích Giaûi thích Tröôùc/sau S T/S T T T 7Chaáp nhaän toaøn phaàn khoâng coù ñoaïn nhaán maïnh • Baùo caùo Taøi chính khoâng coù sai leäch troïng yeáu • Baùo caùo taøi chính coù sai leäch troïng yeáu nhöng ñaõ ñieàu chænh • Caùc thay ñoåi chính saùch keá toaùn ñaõ ñöôïc khai baùo ñaày ñuû. 8"Theo yù kieán cuûa chuùng toâi, baùo caùo taøi chính ñaõ phaûn aùnh trung thöïc vaø hôïp lyù treân caùc khía caïnh troïng yeáu tình hình taøi chính cuûa coâng ty ABC taïi ngaøy 31/12/X, cuõng nhö keát quaû kinh doanh vaø caùc luoàng löu chuyeån tieàn teä trong naêm taøi chính keát thuùc taïi ngaøy 31/12/X, phuø hôïp vôùi chuaån möïc vaø cheá ñoä keá toaùn Vieät Nam hieän haønh vaø caùc quy ñònh phaùp lyù coù lieân quan./. Chaáp nhaän toaøn phaàn khoâng coù ñoaïn nhaán maïnh 9• Khi muoán löu yù ngöôøi ñoïc BCTC veà moät vaán ñeà khoâng aûnh höôûng ñeán yù kieán cuûa KTV: – Thoâng tin ñính keøm vôùi BCTC khoâng nhaát quaùn vôùi BCTC – Giaû thieát tính hoaït ñoäng lieân tuïc coù theå bò vi phaïm ... Chaáp nhaän toaøn phaàn coù ñoaïn nhaán maïnh 10 "Theo yù kieán cuûa chuùng toâi, baùo caùo taøi chính ñaõ phaûn aùnh trung thöïc vaø hôïp lyù treân caùc khía caïnh troïng yeáu .. phuø hôïp vôùi chuaån möïc vaø cheá ñoä keá toaùn Vieät Nam hieän haønh vaø caùc quy ñònh phaùp lyù coù lieân quan. ÔÛ ñaây chuùng toâi khoâng phuû nhaän yù kieán chaáp nhaän toaøn phaàn nhö treân, maø chæ muoán löu yù ngöôøi ñoïc baùo caùo taøi chính ñeán ñieåm X trong phaàn thuyeát minh baùo caùo taøi chính: khoaûn loã thuaàn cuûa ñôn vò laø ZZZ trong naêm taøi chính keát thuùc ngaøy 31 thaùng 12 naêm 20X0 vaø taïi ngaøy naøy, khoaûn nôï ngaén haïn cuûa ñôn vò vöôït quaù toång taøi saûn laø ZZZ. Nhöõng ñieàu kieän naøy, cuøng vôùi nhöõng vaán ñeà khaùc ñöôïc neâu trong ñieåm X trong phaàn thuyeát minh, chæ ra söï toàn taïi cuûa yeáu toá khoâng chaéc chaén troïng yeáu coù theå gaây ra söï nghi ngôø ñaùng keå veà khaû naêng hoaït ñoäng lieân tuïc cuûa ñôn vò". Chaáp nhaän toaøn phaàn coù ñoaïn nhaán maïnh 11 Chaáp nhaän töøng phaàn, daïng tuøy thuoäc vaøo • Khi toàn taïi moät tình huoáng chöa roõ raøng, phuï thuoäc vaøo moät söï kieän trong töông lai naèm ngoaøi khaû naêng kieåm soaùt cuûa KTV vaø ñôn vò. 12 "Theo yù kieán cuûa chuùng toâi, baùo caùo taøi chính ñaõ phaûn aùnh trung thöïc vaø hôïp lyù treân caùc khía caïnh troïng yeáu . phuø hôïp vôùi chuaån möïc vaø cheá ñoä keá toaùn Vieät Nam hieän haønh vaø caùc quy ñònh phaùp lyù coù lieân quan, tuøy thuoäc vaøo: - Khoaûn doanh thu XX VNÑ ñöôïc chaáp nhaän; - Khoaûn chi XY VNÑ ñöôïc Hoäi ñoàng quaûn trò thoâng qua. Chaáp nhaän töøng phaàn, daïng tuøy thuoäc vaøo 13 Chaáp nhaän töøng phaàn, daïng ngoaïi tröø do giôùi haïn phaïm vi kieåm toaùn • Giôùi haïn phaïm vi kieåm toaùn khi kieåm toaùn vieân khoâng thöïc hieän ñöôïc caùc thuû tuïc kieåm toaùn caàn thieát maø khoâng coù thuû tuïc thay theá phuø hôïp. • Vaán ñeà giôùi haïn phaïm vi chöa aûnh höôûng ñeán tôûng theå cuûa BCTC. 14 Chuùng toâi ñaõ khoâng theå tham gia kieåm keâ haøng toàn kho vaøo ngaøy 31/12/X, vì taïi thôøi ñieåm ñoù chuùng toâi chöa ñöôïc boå nhieäm laøm kieåm toaùn. Vôùi nhöõng taøi lieäu hieän coù ôû ñôn vò, chuùng toâi cuõng khoâng theå kieåm tra ñöôïc tính ñuùng ñaén cuûa soá löôïng haøng toàn kho taïi thôøi ñieåm treân baèng caùc thuû tuïc kieåm toaùn khaùc. Theo yù kieán chuùng toâi, ngoaïi tröø nhöõng aûnh höôûng ñeán baùo caùo taøi chính vì lyù do neâu treân, baùo caùo taøi chính ñaõ phaûn aùnh trung thöïc vaø hôïp lyù treân caùc khía caïnh troïng yeáu ... phuø hôïp vôùi chuaån möïc vaø cheá ñoä keá toaùn Vieät Nam hieän haønh vaø caùc quy ñònh phaùp lyù coù lieân quan. Chaáp nhaän töøng phaàn, daïng ngoaïi tröø do giôùi haïn phaïm vi kieåm toaùn 15 Chaáp nhaän töøng phaàn, daïng ngoaïi tröø do khoâng nhaát trí vôùi giaùm ñoác • Khi khoâng nhaát trí vôùi Giaùm ñoác daãn ñeán caùc sai leäch troïng yeáu treân BCTC • Tuy nhieân, sai leäch chöa aûnh höôûng ñeán toång theå BCTC 16 "... Nhö ñaõ neâu trong phaàn thuyeát minh X cuûa baùo caùo taøi chính, ñôn vò ñaõ khoâng tính khaáu hao TSCÑ, trong khi TSCÑ naøy ñaõ thöïc söï ñöôïc söû duïng treân 6 thaùng, vôùi möùc khaáu hao ñaùng leõ phaûi tính laø XXX VNÑ. Do vaäy, chi phí kinh doanh ñaõ bò thieáu vaø giaù trò thuaàn cuûa TSCÑ ñaõ cao hôn thöïc teá vôùi giaù trò töông ñöông XXX VNÑ, laøm cho laõi taêng giaû taïo XXX VNÑ. Theo yù kieán cuûa chuùng toâi, ngoaïi tröø aûnh höôûng (neáu coù) ñeán baùo caùo taøi chính cuûa söï kieän treân, baùo caùo taøi chính ñaõ phaûn aùnh trung thöïc vaø hôïp lyù treân caùc khía caïnh troïng yeáu..." Chaáp nhaän töøng phaàn, daïng ngoaïi tröø do khoâng nhaát trí vôùi giaùm ñoác 17 • Giôùi haïn veà phaïm vi kieåm toaùn ñaõ aûnh höôûng ñeán toång theå, khieán cho KTV khoâng ñuû baèng chöùng ñöa ra yù kieán veà BCTC nhö laø moät toång theå. Töø choái nhaän xeùt Giôùi haïn phaïm vi kieåm toaùn Chaáp nhaän Töøng phaàn Ngoaïi tröø Töø choái Nhaän xeùt Troïng yeáu nhöng chöa aûnh höôûng ñeán toång theå Khoâng ñuû baèng chöùng keát luaän veà BCTC 18 Do nhöõng haïn cheá töø phía ñôn vò maø chuùng toâi ñaõ khoâng theå kieåm tra ñöôïc toaøn boä doanh thu, cuõng khoâng nhaän ñöôïc ñuû caùc baûn xaùc nhaän nôï phaûi thu töø khaùch haøng, vaø vì tính troïng yeáu cuûa caùc söï kieän naøy, chuùng toâi khoâng theå ñöa ra yù kieán cuûa mình veà baùo caùo taøi chính cuûa ñôn vò. Töø choái nhaän xeùt 19 Khoâng chaáp nhaän • Khi khoâng nhaát trí vôùi Giaùm ñoác maø vaán ñeà naøy ñaõ aûnh höôûng ñeán toång theå BCTC, khieán cho BCTC khoâng coøn trung thöïc vaø hôïp lyù nöõa. Khoâng nhaát trí vôùi Giaùm ñoác Chaáp nhaän Töøng phaàn Ngoaïi tröø Khoâng Chaáp nhaän Troïng yeáu nhöng chöa aûnh höôûng ñeán toång theå Baùo caùo taøi chính khoâng coøn trung thöïc vaø hôïp lyù 20 Trong baùo caùo taøi chính, giaù trò TSCÑ laø XXX VNÑ; khoaûn vay coâng ty B laø XY VNÑ ñaõ khoâng phaûn aùnh trong soå keá toaùn vaø khoâng coù chöùng töø keá toaùn xaùc minh... Theo yù kieán cuûa chuùng toâi, vì aûnh höôûng troïng yeáu cuûa nhöõng vaán ñeà noùi treân, baùo caùo taøi chính ñaõ phaûn aùnh khoâng trung thöïc vaø khoâng hôïp lyù treân caùc khía caïnh troïng yeáu tình hình taøi chính cuûa coâng ty ABC taïi ngaøy 31/12/X, cuõng nhö keát quaû kinh doanh vaø caùc luoàng löu chuyeån tieàn teä trong naêm taøi chính keát thuùc taïi ngaøy 31/12/X, khoâng phuø hôïp vôùi chuaån möïc vaø cheá ñoä keá toaùn Vieät Nam hieän haønh vaø caùc quy ñònh phaùp lyù coù lieân quan. Khoâng chaáp nhaän 21 4.3.2 Hoà sô kieåm toaùn Khaùi nieäm Yeâu caàu Taøi lieäu do KTV laäp, thu thaäp, phaân loaïi, söû duïng vaø löu giöõ döôùi moïi hình thöùc löu tröõ theo phaùp luaät. KTV phaûi laäp vaø löu tröõ HSKT ñuû ñeå laøm cô sôû cho yù kieán cuûa mình vaø chöùng minh cuoäc kieåm toaùn tuaân thuû caùc chuaån möïc kieåm toaùn 22 Hoà sô kieåm toaùn Muïc ñích/ YÙ nghóa Löu tröõ baèng chöùng vaø laøm cô sôû cho vieäc ñöa ra yù kieán Giuùp quaù trình laäp keá hoaïch vaø thöïc hieän kieåm toaùn Phuïc vuï vieäc kieåm tra, soaùt xeùt vaø ñaùnh giaù chaát löôïng coâng vieäc kieåm toaùn Giuùp xöû lyù caùc phaùt sinh sau cuoäc kieåm toaùn 23 Hoà sô kieåm toaùn Noäi dung, hình thöùc Phaûi ñaày ñuû vaø chi tieát ñeå cung caáp moät söï hieåu bieát toång theå veà cuoäc kieåm toaùn, bao goàm caùc thoâng tin veà: Keá hoaïch kieåm toaùn Caùc thuû tuïc ñaõ tieán haønh Caùc baèng chöùng ñaõ ñaït ñöôïc Caùc keát luaän döïa treân caùc baèng chöùng 24 Hoà sô kieåm toaùn Phaân loaïi Baûo quaûn, löu tröõ Hoà sô kieåm toaùn chung Hoà sô kieåm toaùn naêm Löu tröõ an toaøn vaø baûo maät trong thôøi gian caàn thieát (10 naêm theo NÑ129) Hoà sô kieåm toaùn thuoäc quyeàn sôû höõu cuûa coâng ty kieåm toaùn