Bài giảng Kiểm toán 1 - Chương 2.1: Bằng chứng kiểm toán

Company LOGO CÁC KHÁI NIỆM TRONG KIỂM TOÁN Chƣơng 2 2NỘI DUNG CHƢƠNG 2 1. Bằng chứng kiểm toán 2. Hệ thống kiểm soát nội bộ 3. Trọng yếu 4. Rủi ro kiểm toán 5. Gian lận và Sai sót 6. Hoạt động liên tục Company LOGO 2.1 Bằng chứng kiểm toán 42.1.1 Khái niệm và Phân loại  Là thông tin, tài liệu chi tiết mà KTV thu thập để làm cơ sở cho ý kiến về BCTC Taøi lieäu keá toaùn Baèng chöùng chöùng minh Thöû nghieäm kieåm soaùt Thöû nghieäm cô baûn 5Các loại bằng chứng  Tài liệu kế toán  Chứng từ, sổ sách  Bằng chứng chứng minh  Bằng chứng vật chất  Bằng chứng xác nhận  Bằng chứng phân tích  Bằng chứng phỏng vấn  ... 62.1.2 Yêu cầu của bằng chứng 1. Thích hôïp • Ñoä tin caäy:  Daïng cuûa BC  Nguoàn goác BC  Hieåu bieát chuyeân moân veà BC  Söï keát hôïp caùc loaïi BC • Phuø hôïp vôùi cô sôû daãn lieäu 72.1.2 Yêu cầu của bằng chứng 2. Ñaày ñuû • Thôøi gian • Côõ maãu 8Số lƣợng bằng chứng cần thiết ? Troïng yeáu Ruûi ro Côõ maãu 9a. Kiểm tra Kiểm tra là việc xem xét chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài chính và các tài liệu có liên quan hoặc việc kiểm tra các tài sản hữu hình, rà soát đối chiếu giữa chúng với nhau, giữa sổ kế toán và thực tế, giữa quy định và thực hiện, Thông thường có hai loại kiểm tra: kiểm tra vật chất và kiểm tra chứng từ 10 a.1. Kiểm tra vật chất  Kiểm tra vật chất là việc trực tiếp kiểm tra, tham gia kiểm kê tài sản thực tế về tiền mặt tồn quỹ, hàng tồn kho, tài sản cố định hữu hình, .. 11 a.2. Kiểm tra tài liệu  Là việc xem xét, đối chiếu tài liệu, văn bản, sổ kế toán, báo cáo kế toán và các tài liệu có liên quan. 12 b. Quan sát Quan sát là việc tận mắt chứng kiến các buớc công việc, các quá trình thực hiện công việc do người khác làm. Việc quan sát sẽ cho bằng chứng có độ tin cậy cao về phương pháp thực thi vào thời điểm quan sát nhưng có nhược điểm là không thể chắc chắn vào những thời điểm khác, chính vì vậy, phương pháp này thường được đi kèm với phương pháp kiểm tra khác 13 c. Điều tra  Điều tra là việc là việc tìm kiếm thông tin từ những người bên trong hoặc bên ngoài đơn vị có những hiểu biết về những thông tin đó, như trao đổi với các cá nhân trong đơn vị, hoặc với người kiểm toán viên tiền nhiệm . 14 d. Xác nhận Xác nhận là sự trả lời cho một yêu cầu cung cấp thông tin nhằm xác minh lại những thông tin đã có trong các tài liệu kế toán như kiểm toán viên yêu cầu đơn vị gửi thư cho khách hàng xác nhận trực tiếp đối với số dư các khoản phải thu của khách hàng 15 e. Tính toán Tính toán là sự kiểm tra lại những phép tính số học của các thông tin do đơn vị cung cấp cũng như sổ kế toán của đơn vị như kiểm tra lại việc tính toán trên các hóa đơn, tính lại khấu hao hay tính toán lại các khoản dự phòng của đơn vị 16 f. Thủ tục phân tích  Khái niệm  Các kỹ thuật và nguồn dữ liệu phân tích  Phạm vi áp dụng  Mức độ tin cậy 17 f. Thủ tục phân tích  Khái niệm:  Thuật ngữ được dùng trong chuẩn mực là “Quy trình phân tích”.  Là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hướng, biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến. 18  Kỹ thuật và nguồn dữ liệu: Caùc phöông phaùp phaân tích chuû yeáu i. Phaân tích xu höôùng (Trend Analysis) ii. Phaân tích tyû soá (Ratio Analysis) iii. Phaân tích döï baùo (Expectation Analysis) Caùc nguoàn döõ lieäu cho phaân tích i. Soá lieäu kyø naøy - kyø tröôùc ii. Soá lieäu thöïc teá - keá hoaïch iii. Soá lieäu ñôn vò - Bình quaân ngaønh iv. Soá lieäu taøi chính - Phi taøi chính f. Thủ tục phân tích 19 2.1.4 Cơ sở dẫn liệu (Management assertions)  Theo chuẩn mực kiểm toán 500: “Cơ sở dẫn liệu của BCTC là căn cứ của các khoản mục và thông tin trình bày trong BCTC do Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị chịu trách nhiệm lập trên cơ sở các chuẩn mực và chế độ kế toán qui định phải được thể hiện rõ ràng hoặc có cơ sở đối với từng chỉ tiêu trong BCTC”  Cơ sở dẫn liệu của BCTC phải có các tiêu chuẩn sau: Hieän höõu Phaùt sinh Quyeàn vaø nghóa vuï Ñaày ñuû Ñaùnh giaù Chính xaùc Trình baøy vaø coâng boá 20 1. Hiện hữu Kieåm toaùn vieân phaûi chứng minh raèng caùc TAØI SAÛN VAØ NÔÏ PHAÛI TRAÛ maø ñôn vò khai baùo treân baùo caùo taøi chính thì hieän höõu trong thöïc teá - Kieåm keâ taøi saûn höõu hình - Xaùc nhaän taøi saûn do ngöôøi khaùc quaûn lyù, söû duïng - Kieåm tra giaù goác vaø lôïi ích töông lai cuûa taøi saûn voâ hình - Xaùc nhaän nôï phaûi traû - Kieåm tra chöùng töø nôï phaûi traû Phaùt hieän caùc taøi saûn hoaëc khoaûn phaûi traû khoâng coù thöïc 21 2. Phát sinh Kieåm toaùn vieân phaûi chuùng minh raèng caùc NGHIEÄP VUÏ maø ñôn vò khai baùo treân baùo caùo taøi chính thì phaùt sinh trong thöïc teá vaø thuoäc veà ñôn vò Kieåm tra chöùng töø goác cuûa caùc nghieäp vuï phaùt sinh Kieåm tra giaùn tieáp thoâng qua kieåm tra söï hieän höõu cuûa taøi saûn vaø nôï phaûi traû Phaùt hieän caùc nghieäp vuï khoâng coù thöïc hoaëc thuoäc veà ñôn vò 22 3. Quyền và Nghĩa vụ Kieåm toaùn vieân phaûi chuùng minh raèng caùc TAØI SAÛN thì thuoäc quyeàn kieåm soaùt cuûa ñôn vò vaø caùc KHOAÛN PHAÛI TRAÛ laø nghóa vuï cuûa ñôn vò Phaùt hieän caùc taøi saûn hoaëc khoaûn phaûi traû khoâng thuoäc veà ñôn vò Kieåm tra chöùng töø veà quyeàn sôû höõu/kieåm soaùt cuûa ñôn vò ñoái vôùi taøi saûn Kieåm tra veà nghóa vuï cuûa ñôn vò ñoái vôùi caùc khoaûn phaûi traû 23 4. Đầy đủ Kieåm toaùn vieân phaûi chuùng minh raèng ñôn vò ñaõ khai baùo treân baùo caùo taøi chính taát caû TAØI SAÛN, NÔÏ PHAÛI TRAÛ VAØ NGHIEÄP VUÏ Phaùt hieän caùc taøi saûn, nôï phaûi traû hoaëc nghieäp vuï chöa khai baùo Tìm hieåu kieåm soaùt noäi boä Keát hôïp kieåm tra söï hieän höõu vaø phaùt sinh Kieåm tra taøi khoaûn lieân quan Kieåm tra vieäc khoùa soå Thuû tuïc phaân tích 24 5. Ghi chép chính xác Kieåm toaùn vieân phaûi chuùng minh raèng ñôn vò ñaõ tính toaùn, coäng doàn chính xaùc vaø soá lieäu treân baùo caùo khôùp ñuùng vôùi Soå caùi vaø soå chi tieát Phaùt hieän söï khoâng thoáng nhaát giöõa toång hôïp vaø chi tieát Yeâu caàu ñôn vò cung caáp soá dö hoaëc phaùt sinh chi tieát Ñoái chieáu vôùi soå chi tieát Kieåm tra toång coäng vaø ñoái chieáu toång coäng vôùi soå caùi 25 6. Đánh giá Kieåm toaùn vieân phaûi chuùng minh raèng ñôn vò ñaõ ñaùnh giaù TAØI SAÛN, NÔÏ PHAÛI TRAÛ VAØ NGHIEÄP VUÏ phuø hôïp vôùi cheá ñoä, chuaån möïc keá toaùn hieän haønh Phaùt hieän vieäc aùp duïng caùc phöông phaùp ñaùnh giaù khoâng phuø hôïp hoaëc khoâng nhaát quaùn Xem xeùt phöông phaùp ñaùnh giaù maø ñôn vò söû duïng coù phuø hôïp chuaån möïc, cheá ñoä keá toaùn hieän haønh khoâng Xem xeùt phöông phaùp ñaùnh giaù coù ñöôïc aùp duïng nhaát quaùn khoâng 26 7. Trình bày và công bố Kieåm toaùn vieân phaûi chuùng minh raèng baùo caùo taøi chính ñöôïc trình baøy vaø coâng boá phuø hôïp vôùi yeâu caàu cuûa cheá ñoä, chuaån möïc keá toaùn hieän haønh Phaùt hieän vieäc trình baøy khoâng phuø hôïp hoaëc caùc coâng boá sai, thieáu Xem xeùt vaán ñeà trình baøy baùo caùo taøi chính: Phaân loaïi khoaûn muïc Vieäc caán tröø soá lieäu Xem xeùt caùc yeâu caàu veà coâng boá thoâng tin boå sung treân baùo caùo taøi chính 27 Taát caû haøng toàn kho ñöôïc khai treân baùo caùo taøi chính thì ñöôïc giöõ taïi ñôn vò hoaëc do ngöôøi khaùc giöõ cho ñôn vò Ñôn vò laø chuû sôû höõu cuûa taát caû haøng toàn kho treân baùo caùo taøi chính Khoâng aùp duïng Taát caû haøng toàn kho thuoäc veà ñôn vò ñaõ ñöôïc khai treân baùo caùo taøi chính Haøng toàn kho ñöôïc ghi cheùp theo giaù trò thích hôïp Haøng toàn kho ñöôïc khai baùo, phaân loaïi vaø dieãn giaûi phuø hôïp vôùi yeâu caàu cuûa cheá ñoä keá toaùn hieän haønh. Chöùng kieán kieåm keâ haøng toàn kho Xaùc nhaän haøng göûi kho Kieåm tra coù haøng toàn kho ñaõ theá chaáp, haøng ngöôøi khaùc göûi kho Kieåm tra vieäc khoùa soå ñoái vôùi nghieäp vuï mua haøng Kieåm tra vieäc tính giaù haøng toàn kho phuø hôïp vôùi cheá ñoä keá toaùn hieän haønh vaø nhaát quaùn Kieåm tra vieäc phaân loaïi haøng toàn kho Kieåm tra vieäc khai baùo veà phöông phaùp tính giaù haøng toàn kho 1.Hieän höõu 2. Quyeàn & nghóa vuï 3. Phaùt sinh 4. Ñaày ñuû 5&6. Ñaùnh giaù & Chính xaùc 7.Trình baøy vaø coâng boá