Bài giảng Kế toán tài chính - Chương 9: Báo cáo tài chính

BÁO CÁO TÀI CHÍNHCHƯƠNG 9www.themegallery.comMỤC TIÊUGiúp người học nắm được:Những quy định chung về hệ thống báo cáo tài chínhMục đích, nội dung của từng báo cáo tài chínhNguyên tắc, cơ sở và phương pháp lập báo cáo tài chính.www.themegallery.comTÀI LIỆU THAM KHẢO Luật Kế toánVAS 01, VAS 21Thông tư số 200/2014/TT-BTC Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệpGiáo trình Kế toán tài chính, ĐHNH, TS. Lê Thị Thanh Hà – ThS. Nguyễn Quỳnh HoaGiáo trình Kế toán tài chính, trường ĐH Kinh tế TP.HCM, Bộ môn kế toán tài chínhBCTC các công ty niêm yếtwww.themegallery.comNỘI DUNG 1. TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH2. PHƯƠNG PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNHwww.themegallery.com1. TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1. MỤC ĐÍCH CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH1.2. HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH1.3. CÁC ĐẶC ĐIỂM CHẤT LƯỢNG CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH1.4. YÊU CẦU VÀ NGUYÊN TẮC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH www.themegallery.com1.1. MỤC ĐÍCH CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1. MỤC ĐÍCHBáo cáo tài chính (Financial statements) là các báo cáo kế toán cung cấp các thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các luồng tiền của một doanh nghiệp đáp ứng các nhu cầu cho những người sử dụng chúng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế.www.themegallery.com1.1. MỤC ĐÍCH CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1. MỤC ĐÍCHBáo cáo tài chính (Financial statements) là các báo cáo kế toán cung cấp các thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các luồng tiền của một doanh nghiệp đáp ứng các nhu cầu cho những người sử dụng chúng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế.Báo cáo tài chính cung cấp những thông tin của doanh nghiệp về:Tài sản (Assets)www.themegallery.com1.1. MỤC ĐÍCH CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH Nợ phải trả (Liabilities) Vốn chủ sở hữu (Equity/ Owners’ Equity)Doanh thu, thu nhập khác, chi phí, lãi/lỗ (Revenue, other incomes, expenses, gains/losses) Các luồng tiền (cash flows)www.themegallery.com1.1. MỤC ĐÍCH CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.2. ĐỐI TƯỢNG LẬP VÀ TRÌNH BÀY BCTCĐối tượng lập BCTC năm: tất các các doanh nghiệp và phải lập theo dạng đầy đủ.Đối tượng lập BCTC giữa niên độ (BCTC quý và BCTC bán niên): DN do Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ hoặc sở hữu cổ phần chi phối, đơn vị có lợi ích công chúng. Các DN khác không thuộc đối tượng tại điểm a nêu trên khuyến khích (nhưng không bắt buộc).www.themegallery.com1.1. MỤC ĐÍCH CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chủ sở hữu đơn vị quyết định việc lựa chọn dạng đầy đủ hoặc tóm lược đối với BCTC giữa niên độ của đơn vị mình nếu không trái với quy định của pháp luật mà đơn vị thuộc đối tượng bị điều chỉnh.DN cấp trên có các đơn vị trực thuộc không có tư cách pháp nhân phải lập BCTC riêng của mình và BCTC tổng hợp.www.themegallery.com1.1. MỤC ĐÍCH CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.3. TRÁCH NHIỆM LẬP VÀ TRÌNH BÀY BCTCTổng giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp chịu trách nhiệm về lập và trình bày BCTC.www.themegallery.com1.1. MỤC ĐÍCH CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.4. KỲ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNHKỳ lập BCTC năm: năm dương lịch hoặc 12 tháng trònKỳ lập BCTC giữa niên độ: BCTC quý (bao gồm cả quý IV) và BCTC bán niênĐơn vị phải lập BCTC tại thời điểm chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản.www.themegallery.comBảng cân đối kế toán (Statement of Financial Position/ Balance Sheet)Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Statement of Comprehensive Income/ Income Statement)Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Statement of Cash Flows)Thuyết minh báo cáo tài chính (Notes to The Financial Statements)1.2. HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH www.themegallery.comCác đặc điểm chất lượng của BCTC (The characteristics of The Financial Statements) là những đặc điểm làm cho các thông tin cung cấp trong báo cáo tài chính trở nên hữu ích (thích hợp với nhu cầu đưa ra quyết định của người sử dụng). Các đặc điểm chất lượng của BCTC gồm:Phù hợp (Relevant)Đáng tin cậy ( Reliable)So sánh được (Comparable)Dễ hiểu (Understandable)1.3. CÁC ĐẶC ĐIỂM CHẤT LƯỢNG CỦA BCTCwww.themegallery.com1.3.1. PHÙ HỢP (RELEVANT)Thông tin phù hợp khi nó giúp cho người sử dụng đánh giá các sự kiện trong quá khứ, hiện tại và tương lai hoặc xác nhận/điều chỉnh những đánh giá trước đây của họ.Tính phù hợp của thông tin liên quan đến nội dung và mức độ trọng yếu của thông tin.1.3. CÁC ĐẶC ĐIỂM CHẤT LƯỢNG CỦA BCTCwww.themegallery.com1.3.2. ĐÁNG TIN CẬY (RELIABLE)Thông tin đáng tin cậy không có sai sót trọng yếu và phiến diện. Nó phụ thuộc vào:Trình bày trung thựcCoi trọng nội dung hơn hình thứcKhách quanThận trọngĐầy đủ1.3. CÁC ĐẶC ĐIỂM CHẤT LƯỢNG CỦA BCTCwww.themegallery.com1.3.3. SO SÁNH ĐƯỢC (COMPATIBLE)Thông tin trên các BCTC cần được trình bày thống nhất giữa các thời kỳ và giữa các doanh nghiệp để giúp cho người sử dụng có thể so sánh được nhiều khía cạnh.1.3. CÁC ĐẶC ĐIỂM CHẤT LƯỢNG CỦA BCTCwww.themegallery.com1.3.4. DỄ HIỂU (UNDERSTANDABLE)Thông tin trên các BCTC chỉ hữu ích khi người sử dụng có thể hiểu được nóNgười sử dụng BCTC được giả thiết là những người có kiến thức nhất định về kinh doanh, kinh tế và kế toán và sẵn sàng nghiên cứu thông tin một cách khá nghiêm túc. 1.3. CÁC ĐẶC ĐIỂM CHẤT LƯỢNG CỦA BCTCwww.themegallery.com1.4.1. YÊU CẦU BCTC phải được trình bày một cách trung thực và hợp lý (true and fair) về tình hình tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh và các luồng tiền của doanh nghiệp.Để đảm bảo yêu cầu trung thực và hợp lý, các BCTC phải được lập và trình bày trên cơ sở tuân thủ các chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán và các quy định liên quan hiện hành.1.4. YÊU CẦU VÀ NGUYÊN TẮC LẬP BCTCwww.themegallery.com1.4.2. NGUYÊN TẮC CƠ BẢN ĐỂ LẬP BCTC:Hoạt động liên tục (Going concern): BCTC phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt độngkinh doanh bình trường trong tương lai gần, trừ khi doanh nghiệp có ý định cũng như buộc phải ngưng hoạt động, hoặc phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình.1.4. YÊU CẦU VÀ NGUYÊN TẮC LẬP BCTCwww.themegallery.comCơ sở dồn tích (Accrual basis): DN phải lập BCTC theo cơ sở kế toán dồn tích, ngoại trừ các thông tin liên quan đến các luồng tiền. Theo cơ sở dồn tích, các giao dịch và sự kiện được ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực thu, thực chi tiền và được ghi nhận vào sổ kế toán và báo cáo tài chính của các kỳ kế toán liên quan.1.4. YÊU CẦU VÀ NGUYÊN TẮC LẬP BCTCwww.themegallery.comNhất quán (Consistency): Việc trình bày và phân loại các khoản mục trong BCTC phải nhất quán (giống nhau từ niên độ này sang niên độ khác, trừ khi: Có sự thay đổi đáng kể về bản chất các hoạt động của DN hoặc khi xem xét lại việc trình bày BCTC cho thấy rằng cần phải thay đổi để có thể trình bày một cách hợp lý hơn các giao dịch và các sự kiện; hoặcMột chuẩn mực kế toán khác yêu cầu có sự thay đổi trong việc trình bày.1.4. YÊU CẦU VÀ NGUYÊN TẮC LẬP BCTCwww.themegallery.comTrọng yếu và tập hợp (Materiality and aggregation): Từng khoản mục trọng yếu phải được trình bày riêng biệttrong BCTC. Các khoản mục không trọng yếu được tập hợp vào những khoản mục có cùng tính chất hoặc chức năng.Một thông tin được coi là trọng yếu nếu không trình bày hoặc trình bày thiếu chính xác thông tin đó có thể làm sai lệch đáng kể BCTC, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng BCTC.1.4. YÊU CẦU VÀ NGUYÊN TẮC LẬP BCTCwww.themegallery.comBù trừ (Offsetting): Các khoản mục Tài sản và Nợ phải trả trình bày trên BCTC không được bù trừ, trừ khi một chuẩn mực kế toán khác quy định hoặc cho phép bù trừ.1.4. YÊU CẦU VÀ NGUYÊN TẮC LẬP BCTCwww.themegallery.comThông tin có thể so sánh (Comparative information): Các thông tin bằng số liệu trong BCTC để so sánh giữa các kỳ kế toán phải được trình bày tương ứng với các thông tin bằng số liệu trong BCTC của kỳ trước.Các thông tin so sánh cần phải bao gồm cả các thông tin diễn giải bằng lời nếu điều này là cần thiết giúp cho những người sử dụng hiểu rõ được BCTC của kỳ hiện tại.1.4. YÊU CẦU VÀ NGUYÊN TẮC LẬP BCTCwww.themegallery.com2.1. BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN2.2. BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH2.3. BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ2.4. BẢN THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH2. PHƯƠNG PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BCTCwww.themegallery.com2.1. BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁNTÀI SẢN NGẮN HẠNNỢ NGẮN HẠNNỢ DÀI HẠNVỐN CHỦ SỞ HỮUTÀI SẢN DÀI HẠNKhả năng thanh toánNguồn lực kinh tếCơ cấu tài chínhwww.themegallery.com2.2. BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKDDoanh thuChi phíDT HĐ tài chínhCP HĐ tài chínhTN khácCP khácLợi nhuận thuần từ HĐKDLợi nhuận khácTổng lợi nhuận kế toán trước thuếLợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệpwww.themegallery.com2.3. BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỂN TỆLưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh ( Cash flows from operating activities)Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư ( Cash flows from investing activities)Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính ( Cash flows from financing activities)Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho thấy khả năng tạo ra tiền và tình hình sử dụng tiền của doanh nghiệp.www.themegallery.com2.3. BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỂN TỆBán hàng hóa và dịch vụ cho KHThanh lý TSCĐPhát hành trái phiếu và cổ phiếuChia cổ tức và giảm nợ hay VCSHMua sắm TSCĐMua HH và dịch vụ cho SXKDĐầu tưSXKDTiền vàoTiền raTài chính$$$www.themegallery.com2.4. THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNHCơ sở lập và chính sách kế toánThông tin bổ sungCông nợ dự kiếnSự kiện sau ngày kết thúc niên độNghiệp vụ quan trọng liên quan đến các bên hữu quanwww.themegallery.com2.4. THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNHVí dụ: BCTC công ty niêm yếtBài tập: 66 trang 405